В ПОМОШЬ БУХГАЛТЕРУ ЖСК, ЖК И ТСЖ

Чайкина С.Ю. Чепик Н.А.

Асоциация ЖСК, ЖК, ТСЖ СПб.

Настольная книга бухгалтера

Санкт-Петербург 2003 г.

Содержание

Указатель сокращений. 5

Введение. 5

1. Бухгалтер ЖСК.. 6

Примерная должностная инструкция. 6

Приём и увольнение. 9

Акт приёма-передачи бухгалтерских дел. 11

Примерный Договор  на аренду персонального компьютера. 13

Примерный договор о полной индивидуальной  материальной ответственности бухгалтера ЖСК.. 14

2. Учётная политика ЖСК.. 16

Распоряжения Председателя Правления ЖСК  по принятию учётной политики в ЖСК.. 17

3. Бухгалтерский учёт.. 21

РАБОЧИЙ ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА ЖСК (на основе Плана счетов бухгалтерского учёта, утверждённого приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н) 23

4. Налоговый учёт.. 27

5. Отчётность в ЖСК.. 28

5.1. Внешняя отчётность ЖСК.. 28

5.2. Отчёт бухгалтера перед Общим собранием членов ЖСК.. 28

6. Налогообложение ЖСК.. 31

6.1. Налог на добавленную стоимость (НДС) 31

6.2. Налог на прибыль. 33

6.3. Налог с продаж.. 34

6.4. Транспортный налог. 35

6.5. Налог на имущество. 35

6.6. Земельный налог. 35

6.7. Единый социальный налог. 37

6.8. Налог на доходы физических лиц. 38

6.9. Плата за загрязнение окружающей среды. 38

6.10. Упрощённая система налогообложения. 39

7. Ревизионная работа в ЖСК.. 40

Положение о Ревизионной комиссии. 41

8. Инвентаризация в ЖСК.. 42

Распоряжение о проведении инвентаризации. 43

Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей. 44

Инвентаризационная опись основных средств. 45

Акт инвентаризации наличных денежных средств, находящихся по состоянию на «___» ____________ 200__ г. 46

9. Порядок хранения бухгалтерских документов. 48

10. Ответы на вопросы бухгалтеров. 48

Приложение 1. О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ  (Федеральный закон от 24.11.96 г. № 129-ФЗ с учетом изменений на 31.12.02г.) (извлечение) 64

ГЛАВА II. ОСНОВНЫЕ ТРЕБОВАНИЯ К ВЕДЕНИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА. БУХГАЛТЕРСКАЯ ДОКУМЕНТАЦИЯ И РЕГИСТРАЦИЯ.. 68

ГЛАВА III. БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ.. 72

ГЛАВА IV. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ.. 75

Приложение 2. НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РФ ГЛАВА 25. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ. (Федеральный закон от 06.08.01 № 110-ФЗ, с изменениями на 24 июля 2002 года) (Извлечение) 75

Приложение 3. МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ГЛАВЫ 25 «НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ» ЧАСТИ ВТОРОЙ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ. (Утверждено приказом МНС России от 20.12.2002 № БГ-3-02/729). (Извлечение) 91

1. Общие положения. 91

2. Плательщики налога на прибыль. 92

3. Налоговая база. Исчисление налогооблагаемой прибыли. 93

4. Доходы.. 94

6. Группировка доходов и расходов. 100

8. Порядок уплаты налога на прибыль. 102

9. Организация налогового учета. 103

Приложение 4. НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РФ ГЛАВА 26.2 УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. (Федеральный закон от 24.07.02 № 104-ФЗ). (Извлечение). 105

Статья 346.11. Общие положения. 105

Статья 346.12. Налогоплательщики. 106

Статья 346.13. Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения. 106

Статья 346.14. Объекты налогообложения. 107

Статья 346.15. Порядок определения доходов. 107

Статья 346.16. Порядок определения расходов. 107

Статья 346.17. Порядок признания доходов и расходов. 108

Статья 346.18. Налоговая база. 108

Статья 346.19. Налоговый период. Отчетный период. 109

Статья 346.20. Налоговые ставки. 109

Статья 346.21. Порядок исчисления и уплаты налога. 109

Статья 346.22. Зачисление сумм налога. 110

Статья 346.23. Налоговая декларация. 110

Статья 346.24. Налоговый учет. 110

Статья 346.25. Особенности исчисления налоговой базы при переходе с общего режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения и с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения. 110

Приложение 5. МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ГЛАВЫ 26.2 УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РФ. (утверждены приказом МНС России от 10.12.2002 № БГ-3-22/706) (Извлечение) 111

Раздел I. Общие положения. 112

Раздел II. Налогоплательщики. 112

Раздел III. Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения. 112

Раздел IV. Порядок определения доходов и расходов. 113

Раздел V. Порядок признания расходов. 113

Приложение 6. НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РФ ГЛАВА 23. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ. (Федеральные законы от 05.08.00 № 117-ФЗ, № 118-ФЗ, с изменениями на 25 июля 2002 года, редакция, действующая с 1 января 2003 года). (Извлечение) 113

Статья 207. Налогоплательщики. 113

Статья 208. Доходы от источников в Российской Федерации и доходы от источников за пределами Российской Федерации. 114

Статья 209. Объект налогообложения. 114

Статья 210. Налоговая база. 114

Статья 216. Налоговый период. 115

Статья 217. Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) 115

Статья 218. Стандартные налоговые вычеты.. 116

Статья 223. Дата фактического получения дохода. 122

Статья 224. Налоговые ставки. 122

Статья 225. Порядок исчисления налога. 122

Статья 226. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами. 123

Статья 230. Обеспечение соблюдения положений настоящей главы.. 124

Статья 231. Порядок взыскания и возврата налога. 125

Статья 233. Заключительные положения. 125

Приложение 7. ПОЛОЖЕНИЕ ПО ВЕДЕНИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ. (утверждено приказом МФ России от 29.07.98 № 34н, с изменениями на 24.03.00). (Извлечение) 125

I. Общие положения. 125

II. Основные правила ведении бухгалтерского учета. 128

III. Основные правила составления и представления бухгалтерской отчетности. 132

IV. Порядок представления бухгалтерской отчетности. 136

VI. Хранение документов бухгалтерского учета. 137

Приложение 8. Основные хозяйственные операции ЖСК.. 137

Приложение. 9.  ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ. (письмо ЦБ РФ от 22.09.93 № 40 с изменениями от 26.02.96). (Извлечение) 143

I. Общие положения. 143

П. Прием, выдача наличных денег и оформление кассовых документов. 144

III. Ведение кассовой книги и хранение денег. 147

IV. Ревизия кассы и контроль за соблюдением кассовой дисциплины.. 148

Приложение 10. Перечень Типовых бухгалтерских документов, образующихся в деятельности организаций, с указанием сроков хранения (утв. Росархивом от 06.10.2000 г.) (извлечение) 148

Приложение 11. Помним об ответственности. 150

 

Указатель сокращений

ГК РФ

Гражданский Кодекс РФ

УГР

Единый государственный реестр

ЕСН

Единый социальный налог

ИМНС

Инспекция министерства по налогам и сборам

ККМ

Контрольно-Кассовая машина

КоАП

Кодекс об административных правонарушениях

МНС РФ

Министерство по налогам и сборам РФ

МО

Муниципальное образование Министерство финансов РФ Налог на доходы физических лиц

НК РФ

Налоговый Кодекс РФ

ПБОЮЛ

Предприниматель без образования юридического лица

ПБУ

Положение по бухгалтерскому учёту

ПФ РФ

Пенсионный фонд РФ

Рс

Расчётный счёт

СБ

Сбербанк

ТК РФ

Трудовой кодекс РФ

УСН

Упрощённая система налогообложения

УП

Учётная политика

ФЗ

Федеральный закон

ФОМС

Фонды обязательного медицинского страхования

ФСС РФ

Фонд социального страхования РФ.

Введение

С момента издания второй редакции «Практического пособия по бухгалтерскому учёту и налогообложению ЖСК, ЖК и ТСЖ», которую Ассоциация ЖСК, ЖК и ТСЖ Санкт-Петербурга выпустила в помощь бухгалтерам, прошло более 3-х лет.

За это время вступили в действие Налоговый Кодекс (части Первая и Вторая), Гражданский Кодекс и Кодекс об административных правонарушениях, Трудовой Кодекс; введён новый План счетов бухгалтерского учёта и ряд других нормативных документов.

Авторы-составители выделили в отдельное приложение и отметили знаком NB, что читается НОТАБЕНЕ [с лат.] - заметь хорошо, извлечения из НК РФ и КоАП с целью конкретно напомнить бухгалтерам о том, за какие упущения и ЖСК и Председатель и сам бухгалтер могут быть подвергнуты штрафным санкциям.

Весь нормативный и методический материал учтён в этой работе по состоянию на 01 марта 2003 года.

Как и прежде употребляемая аббревиатура «ЖСК» отражает всё ещё преобладающую форму объединения домовладельцев. Однако, в тех случаях, когда налоговая норма распространяется не на все формы объединений собственников жилья, её условия рассматриваются раздельно.

Авторы-составители будут признательны за все замечания и предложения, которые с благодарностью учтут в дальнейшей работе над настольной книгой бухгалтера.

1. Бухгалтер ЖСК

1.1. В своей работе бухгалтер ЖСК обязан руководствоваться должностной инструкцией, утверждённой Председателем Правления. При её разработке за основу можно взять следующую примерную должностную инструкцию:

 

Примерная должностная инструкция.

ЖСК №___


должностная инструкция

главного бухгалтера (бухгалтера)

Утверждена

Председатель Правления

ЖСК №___

_______   _______________
(подпись) (расшифровка подписи)

от «» _______________200__ г. 

1. Общие положения

1.1. Главный бухгалтер (бухгалтер) ЖСК назначается на должность распоряжением председателя Правления после обсуждения и утверждения его кандидатуры правлением ЖСК.

1.2. Главный бухгалтер (бухгалтер) ЖСК подчиняется непосредственно председателю Правления и несёт ответственность за формирование учётной политики, ведение бухгалтерского учёта, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской и налоговой отчётности.

1.3. Главный бухгалтер (бухгалтер) ЖСК в своей работе руководствуется:

-           законодательством Российской Федерации;

-           нормативными актами органов, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учёта;

-           распоряжениями и указаниями председателя Правления и настоящей должностной инструкцией.

1.4. Главный бухгалтер (бухгалтер) ЖСК должен знать:

-           законодательство о бухгалтерском учёте;

-           налоговое законодательство;

-           порядок и сроки составления бухгалтерской, финансовой и налоговой отчётности;

-           правила проведения проверок и документальных ревизий;

-           законодательство о труде.

2. Функции

На главного бухгалтера (бухгалтера) возлагаются следующие функции:

2.1. осуществление бухгалтерского и налогового учёта и отчётности в ЖСК;

2.2. формирование учётной политики и её реализация;

2.3. расчёт начисляемых жильцам целевых средств (членских взносов), учёт и контроль за их поступлением.

3. Должностные обязанности

Для выполнения возложенных на него функций главный бухгалтер (бухгалтер) ЖСК обязан:

3.1. обеспечить соответствие проводимых в ЖСК хозяйственных операций законодательству РФ;

3.2. контролировать движение денежных средств и имущества ЖСК;

3.3. выполнять финансовые обязательства перед организациями, с которыми ЖСК имеет договорные отношения;

3.4. исполнять обязанности кассира ЖСК по письменному распоряжению председателя. При этом на бухгалтера возлагается полная индивидуальная материальная ответственность за сохранность наличных денежных средств;

3.5. обеспечивать составление и представление в установленном порядке в соответствующие органы бухгалтерской, налоговой, статистической и финансовой отчётности;

3.6. в установленные Правлением ЖСК дни вести приём членов ЖСК, отвечать на все возникшие у них вопросы, входящие в компетенцию бухгалтера, заполнять и подписывать все справки и формы, в которых предусмотрена подпись бухгалтера ЖСК;

3.7. ежемесячно своевременно и правильно рассчитывать плату за жильё и коммунальные услуги («квартплату») и доводить эту информацию до каждого члена ЖСК;

3.8. по первому требованию председателя Правления или Ревизионной комиссии предоставлять им все первичные и сводные учётные документы для документальной проверки, которая должна проводиться в присутствии бухгалтера.

Проведение проверки или ревизии обязательно:

-           перед проведением отчётного или отчётно-выборного собрания;

-           при смене бухгалтера;

-           при реорганизации или ликвидации ЖСК;

-           в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

4. Права Главный бухгалтер (бухгалтер) ЖСК имеет право:

4.1. представлять интересы ЖСК во взаимоотношениях с организациями по хозяйственно-финансовым вопросам;

4.2. подписывать и визировать документы в пределах своей компетенции.

Без подписи бухгалтера ЖСК денежные и расчётные документы, заключаемые договоры, а также финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными.

5. Ответственность

Главный бухгалтер (бухгалтер) ЖСК несёт ответственность.

5.1. за неисполнение (ненадлежащее исполнение) своих должностных обязанностей, предусмотренных настоящей должностной инструкцией, в пределах, определённых действующим Трудовым кодексом РФ;

5.2. за совершённые в процессе осуществления своей деятельности 'правонарушения - в пределах, определённых действующим административным, уголовным, налоговым и гражданским Законодательством РФ;

5.3. за причинение материального ущерба - в пределах, определённых действующим трудовым, уголовным и гражданским законодательством РФ;

5.4. в случае разногласий между председателем Правления и бухгалтером ЖСК, возникающих при выполнении отдельных указаний (поручений) председателя, бухгалтер обязан принять указания к исполнению, потребовав в этом случае письменных распоряжений Председателя, который несёт всю полноту ответственности за последствия осуществления таких указаний.

О всех случаях разногласий с председателем Правления бухгалтер ЖСК имеет право проинформировать Ревизионную комиссию.

Настоящая должностная инструкция обсуждена на Правлении ЖСК _____ и одобрена его решением.

(Протокол от « ____» __________ 200 _ г. № ____ )

С инструкцией ознакомлен (а):

______________     ______________________

(подпись)                (расшифровка подписи).

 

1.2. Приём бухгалтера на работу и увольнение бухгалтера оформляются распоряжением Председателя Правления.

Следующие кадровые документы о приёме и увольнении работников, разработанные на основе унифицированных форм, утверждённых постановлением Госкомстата РФ от 29.12.2000 г. №136, предлагается использовать в ЖСК:

 

Приём и увольнение.

ЖСК № _______

     Распоряжение о приёме

     Работника на работу

Номер документа

Дата

 

 

 

 

Принять
на работу

 

Дата

с

 

по

 


_________________________________________________________

(фамилия, имя, отчество)

в ЖСК № _____________

_________________________________________________________

(наименование профессии, должности, условия приёма на работу,

_________________________________________________________

характер работы)

с окладом___________________________________ рублей

надбавкой___________________________________ рублей

с испытательным сроком_____________________ месяцев

Основание:

Трудовой договор

от «___» _________________ 200__ г. № _________

 

Председатель Правления


___________________

подпись


___________________

расшифровка подписи

 

С распоряжением ознакомлен


___________________

подпись работника


___________________

дата

 

ЖСК № _______

Трудовой
договор

Номер

Дата

 

 

 

Распоряжение о прекращении действия трудового договора с Работником

 

Номер
документа

Дата

 

 

Уволить «__»___________ 200_ года

 

 

_________________________________________________________

(фамилия, имя, отчество)

_________________________________________________________

(наименование должности, профессии)

_________________________________________________________

Основание: _______________________________________________

(основание увольнения)

_________________________________________________________

 

Председатель Правления


___________________

подпись


___________________

расшифровка подписи

 

С распоряжением ознакомлен


___________________

подпись работника


___________________

дата

 

 

1.3. Бухгалтер ЖСК, как увольняющийся, так и принятый на работу, обязан оформить Акт приёма-передачи бухгалтерских дел в ЖСК. Примерная форма такого Акта приведена ниже:

 

Акт приёма-передачи бухгалтерских дел.

 

АКТ
приёма-передачи бухгалтерских дел ЖСК- .

г. Санкт-Петербург

___________________
(дата)

Настоящий Акт составлен бывшим бухгалтером ЖСК- ____________

_____________________________________________________________

(ф.и.о.)

и вновь назначенным бухгалтером _________________________ в том, что

                           (ф.и.о.)

на основании_ решения_ правления_ ЖСК-____________

от ____________№ _____ими проведен приём-передача

        (дата)

дел по состоянию на _______________(дата)

Приём-передача производились в присутствии председателя (члена)

ревизионной комиссии_____________________________

(ф.и.о.)

(если мет ревизионной комиссии, то председателя (заместителя) правления.

В результате приёма-передачи дел установлено:

1. Главная книга полностью заполнена по состоянию на «___ »____________.

 Данные полностью соответствуют позициям аналитического учета.

2. Предъявлены журналы- ордера (мемориальные ордера) №№ 1,2,3,4) за _________________текущего года.(месяцы, кварталы)

3. Предъявлено Распоряжение о принятой в ЖСК-_____ учётной политике.

4. Предъявлены Акты ревизии финансово - хозяйственной деятельности ЖСК-______за _____________(периоды).

5. Предъявлены документы, подтверждающие регистрацию ЖСК (ОГРН), постановку на учёт в органах Государственной налоговой инспекции и Петербургкомстате.

6. Предъявлены документы, подтверждающие постановку на учёт в Пенсионном фонде РФ, в территориальном фонде ОМС, в фонде социального страхования РФ и Акты проведённых ими проверок.

7. Передана Кассовая книга, а также кассовые документы и наличные денежные средства в сумме ________ рублей ______________

                                                            (сумма прописью)

Остаток переданных денежных средств в сумме __________________ рублей, полностью соответствует записи в Кассовой книге по состоянию

на_________________.

      (дата)

8. Передана чековая книжка с №_____по №______, в которой

использовано ____________________________чеков

                          (количество )

(с№______по№_______).

9. Переданы журналы, книги, бланки и другие документы, по которым в ЖСК- ведется бухгалтерский и налоговый учёт.

10.Переданы расчёты «квартплаты» за ____ месяцев _________г. со всей необходимой информацией.

11. Передан архив ЖСК- _____за ________г.г. в

    (период)

 количестве дел по описи (Приложение к Акту).

12. Справочно-нормативная литература сдана по описи (Приложение к Акту).

Примечание: при ведении бухгалтерского учета по автоматизированной форме с применением компьютерных программ, все регистры бухгалтерского учета должны быть перенесены на бумажные носители и заверены подписью лица, ответственного за их составление.

Дела сдал (подпись) _____________________        _____________________

                                           (ф.и.о.)                               (расшифровка подписи)

Дела принял (подпись) ____________________        _____________________

                                           (ф.и.о.)                               (расшифровка подписи)

При приёме-передаче дел присутствовал председатель (член) ревизионной комиссии или председатель (заместитель) правления ЖСК

                     (подпись) _____________________        _____________________

                                               (ф.и.о.)                            (расшифровка подписи)

 

 

В том случае, если бывший и вновь принятый бухгалтер не встречаются, принимать и сдавать дела должен председатель правления при участии ревизионной комиссии.

1.4. В большинстве ЖСК нет реальных условий и финансовых возможностей для приобретения и использования в работе Правления и бухгалтера персонального компьютера (ПК). Информационные, редакторские и бухгалтерские программы и их периодическое обновление стоят дорого, да и не все члены Правления и бухгалтеры владеют навыками работы на ПК.

Поэтому во многих ЖСК пошли по пути использования домашнего ПК бухгалтера для ведения бухгалтерского и налогового учёта, расчёта «квартплаты», оформления банковских операций.

В этом случае следует оформить договор аренды ПК, что снимет вопросы налоговой инспекции о целесообразности расходов ЖСК на содержание ПК, которые непременно возникнут. При этом можно взять за основу предлагаемый примерный договор:

 

Примерный Договор
на аренду персонального компьютера

г. Санкт-Петербург

___________________
(дата)

1. Жилищно-строительный кооператив № , в лице председателя Правления ____________________, действующего на основании Устава, арендует у

    (Ф.И.О.)

бухгалтера _______________ персональный компьютер _________________

                               (Ф.И.О.)                                                                         (тип процессора)

 для ведения на нём бухгалтерского учёта и оформления документов.

2. Вышеуказанная аренда ПК реализуется ________________________

__________________________________________________________________

(возможны варианты: безвозмездно, на условиях арендной платы в размере _____. )

3. Бухгалтер ___________________, по предварительному согласованию

                                    (Ф.И.О.)

с председателем Правления ЖСК - может приобретать для указанного целевого использования ПК бухгалтерские программы, расходные материалы, производить техническое обслуживание и текущий ремонт ПК и относить эти затраты на эксплуатационные расходы ЖСК.

4. Условия настоящего договора могут быть пересмотрены по взаимному соглашению сторон.

5. Настоящий договор действителен с «___» _________________200_ г. и

заканчивается с прекращением трудовых отношений с бухгалтером

__________________________

                   (Ф.И.О.)

Председатель Правления ЖСК__________   Бухгалтер ЖСК____________

_________ ___________________           __________   ___________________

(подпись)    (расшифровка подписи)           (подпись)   (расшифровка подписи)

 

 

1.5. Так как бухгалтер ЖСК является материально ответственным лицом за сохранность наличных денежных средств, а в отдельных случаях и за сохранность материальных ценностей, с ним должен быть заключён договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Примерная форма его приведена ниже:

 

Примерный договор о полной индивидуальной
материальной ответственности бухгалтера ЖСК

г. Санкт-Петербург

___________________
(дата)

В целях обеспечения сохранности наличных денег и материальных ценностей, ЖСК________ в лице председателя Правления_______________

_________________________с одной стороны, и бухгалтер ЖСК__________

      (ф.и.о.)

_______________________с другой стороны заключили настоящий договор

     (ф.и.о.)

о нижеследующем:

1. Бухгалтер, работа которого связана с получением, выдачей и хранением наличных денег на заработную плату, социальные выплаты и хозяйственные расходы,' принимает на себя полную индивидуальную материальную ответственность за их целевое использование и сохранность.

2. При использовании в работе материальных ценностей, принадлежащих ЖСК _______ (пишущая машинка, калькулятор, персональный компьютер, факс, сканер, телефонный аппарат и т.д.) принимает на себя полную материальную ответственность за их бережное использование и соблюдение инструкций по их эксплуатации.

3. В том случае, если имуществом ЖСК_ бухгалтер пользуется в домашних условиях, он несёт полную индивидуальную материальную ответственность за сохранность материальных ценностей, переданных ему по Акту для использования в работе.

4. В связи с изложенным бухгалтер обязуется:

-           обеспечивать сохранность наличных денег, получаемых в банке на зарплату, социальные выплаты и хозрасходы;

-           при получении наличными деньгами «квартплаты» от жильцов ЖСК, сдавать их в банк на расчётный счёт ЖСК в установленном порядке, не допуская превышения лимита остатков по кассе, установленного банком;

-           участвовать в установленном порядке в инвентаризации материальных ценностей.

5. ЖСК обязуется:

-           обеспечивать по просьбе бухгалтера его сопровождение в банк и обратно при получении наличных денег;

-           создавать бухгалтеру условия, необходимые для нормальной работы;

-           обеспечивать полную сохранность находящихся в помещении правления материальных ценностей, используемых бухгалтером;

-           знакомить бухгалтера с инструкциями по эксплуатации и правилами хранения материальных ценностей, используемых им в работе;

-           проводить в установленном порядке инвентаризацию материальных ценностей.

6. Бухгалтер ЖСК ___________ не несёт материальной ответственности за хищение или порчу материальных ценностей, если ущерб причинён не по его вине.

7. Действие настоящего договора распространяется на всё время работы бухгалтера_____________________________

                                      (ф.и.о.)

8. Настоящий договор составлен в 2-х экземплярах, из которых первый находится у председателя Правления ЖСК, а второй у бухгалтера_________

_____________________________

                    (ф.и.о.)

Подписи сторон договора

Председатель Правления ЖСК№ ____   __________   __________________

                                                                         (подпись)   (расшифровка подписи)

Бухгалтер                                                    __________   __________________

                                                                         (подпись)   (расшифровка подписи)

 

2. Учётная политика ЖСК

Документом, регламентирующим порядок принятия в ЖСК учётной политики является Положение по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации (ПБУ 1/98), которое утверждено приказом МФ РФ от 09.12.98 №60н.

Разрабатывая «Учётную политику» бухгалтер должен знать, что:

-           понятие «учётная политика» (УП) впервые было введено в практику в 1994 г. в связи с началом реформирования бухгалтерского учёта;

-           необходимость разработки и утверждения УП связана с тем, что бухгалтерский и налоговый учёт может вестись в разных вариантах, заложенных в действующей нормативной базе;

-           в учётной политике необходимо определиться только по тем вопросам ведения бухгалтерского и налогового учёта, по которым ЖСК имеет право выбора;

-           изменение УП в течение отчётного года допустимо только при изменении законодательства РФ и нормативных актов;

-           в соответствии с ПБУ 1/98 учётная политика применяется последовательно из года в год.

Ниже приводится примерная форма Распоряжения Председателя Правления ЖСК по принятию учётной политики в ЖСК. При его разработке использованы Методические рекомендации Центра финансовых экспертиз под редакцией С.В. Земляченко.

 

Распоряжения Председателя Правления ЖСК
по принятию учётной политики в ЖСК

ЖСК________

Распоряжение

_________ № _______

  (дата)

Санкт-Петербург

[Об учётной политике

ЖСК________  на _____ год]

В целях обеспечения учётной политики ЖСК ________  решаю:

Утвердить приведённую ниже учётную политику и применять её с 1 января 200__ г. во все последующие отчётные периоды с внесением в установленном порядке необходимых изменений и дополнений.

1. Организация учётной работы.

1.1. Бухгалтерский и налоговый учёт в ЖСК ведётся

_________________________________________________________________

(бухгалтером, Председателем Правления лично, специализированной организацией).

1.2. Все работники ЖСК, ответственные за организацию бухгалтерского и налогового учёта, руководствуются в своей работе должностной инструкцией главного бухгалтера (бухгалтера), действующей в ЖСК (Приложение 1 к УП).

1.3. При приёме наличных денежных средств от населения (квартплаты и других целевых сборов) в ЖСК применяются приходные кассовые ордера. Порядок их учёта, хранения и использования, рассматривается на заседании Правления и утверждается его Председателем. (Приложение 2 к УП).

1.4. Выдача денежных средств под отчёт осуществляется на срок до____________________________________________

            (любой срок в пределах отчётного года)

1.5. Право подписи денежных, расчётных и финансовых документов, а также счетов-фактур имеют:

Председатель Правления __________________________     ________________

                                                   (фамилия, имя, отчество        образец подписи)

 главный бухгалтер (бухгалтер) ___________________ ___________________

                                                   (фамилия, имя, отчество        образец подписи)

1.6. ЖСК ежемесячно приобретает и учитывает как денежные документы ____________________ единых проездных билетов на проезд в городском

     (количество)

пассажирском транспорте для работников по следующим должностям, связанным с разъездным характером работы __________________________

                                                                           (бухгалтер-кассир, курьер и т.д.)

1.7. В целях обеспечения сохранности материальных ценностей и достоверности данных бухгалтерского и (или) налогового учёта и отчётности создать в ЖСК постоянно действующую инвентаризационную комиссию в составе:

председатель комиссии____________________________

                                                   (фамилия, имя, отчество)

члены комиссии:

__________________________________

(должность, фамилия, имя, отчество)

__________________________________

(должность, фамилия, имя, отчество)

Инвентаризационная комиссия в своей работе руководствуется Положением, в котором отражаются правила, порядок и сроки проведения инвентаризации (Приложение 3 к У/7).

1.8. Предусматривается, что если ЖСК ведёт несколько видов предпринимательской деятельности, то обеспечивается раздельный учёт каждой из них.

1.9. Все документы, имеющие отношение к бухгалтерскому и налоговому учёту, формируются в дела, хранение которых обеспечивается с учётом сроков хранения, утверждённых Федеральной архивной службой РФ.

1.10. При осуществлении предпринимательской деятельности, прибыль, остающаяся в распоряжении ЖСК после уплаты налогов, распределяется Общим собранием членов ЖСК по представлению Правления.

2. Ведение бухгалтерского учёта

2.1. ЖСК ведёт бухгалтерский учёт активов (имущества), обязательств и хозяйственных операций

__________________________________________________________________

(в полных рублях с отнесением возникающих разниц на целевые средства или в рублях и копейках)

2.2. ЖСК применяет унифицированные формы первичных учётных документов_______________________________________________________

                           (по учёту основных средств, товарно-материальных ценности работ

__________________________________________________________________

по обслуживанию и ремонту домовладения, кассовых операций.

__________________________________________________________________

учёту труда и его оплаты, расчётов с подотчётными лицами)

2.3. ЖСК применяет также самостоятельно разработанные формы первичных документов

__________________________________________________________________

(журнал учёта основных средств, расчётно-платёжная ведомость, маршрутный

__________________________________________________________________

лист, договор подряда и акт выполненных работ, Акт на списание материальных

_____________________________ (Приложение 4 к У/7).

      ценностей и т. д.)

2.4. При ведении бухгалтерского учёта имущества, обязательств и хозяйственных операций способом двойной записи ЖСК использует

__________________________________________________________________

(стандартный план счетов бухгалтерского учёта или рабочий план счетов)

 Рабочий план счетов прилагается (Приложение 5 к УП).

2.5. Бухгалтерский учёт ведётся по__________________________________

                                                                                (журнально-ордерной, __________________________________________________________________

мемориально-ордерной форме, упрощённой форме, с применением/без

__________________________________________________________________

применения/элементов автоматизации).

 2.6. ЖСК _____________________________________________________

                                     (ежемесячно, ежеквартально)

формирует и (или) оформляет в печатном виде регистры бухгалтерского учёта по перечню: __________________________________________________

                                            (перечень журналов-ордеров, мемориальных ордеров, главная

__________________________________________________________________

книга, оборотный баланс, книга учёта хоз. операций, регистры

__________________________________________________________________

аналитического учёта и т.д.)

2.7. Устанавливается следующий перечень форм бухгалтерской отчётности: промежуточной (квартальной)

-           обязательные формы ф.1 «Бухгалтерский баланс», ф. 2 «Отчёт о прибылях и убытках», 

-           дополнительные формы __________________________________
                                           
(перечисляются дополнительные формы
 ________________________________________________________

                                                бухгалтерской отчётности)

Предварительно устанавливается следующий перечень форм годовой бухгалтерской отчётности:

-           обязательные формы ф.1 «Бухгалтерский баланс», ф. 2 «Отчёт о прибылях и убытках», 

-           дополнительные формы __________________________________
                                            
(перечисляются дополнительные формы
 ________________________________________________________

                                                бухгалтерской отчётности)

При составлении и представлении бухгалтерской отчётности ЖСК применяет образцы форм бухгалтерской отчётности __________________

__________________________________________________________________

(установленные Минфином РФ или самостоятельно разработанные формы)

Разработанные формы прилагаются.. (Приложение 6 к УП).

2.8. Основные средства, купленные за счёт целевых средств ЖСК при вводе в эксплуатацию не амортизируются и учитываются на забалансовом счёте 008.

2.9. Основные средства стоимостью до 2000 рублей списываются сразу, одновременно с передачей их в эксплуатацию.

2.10. Начисление износа по объектам жилого фонда производится в конце года с отражением его сумм на забалансовом счёте 010 «Износ основных средств».

2.11. Доходы ЖСК от сдачи в аренду имущества (помещений) признаются доходами от обычных видов деятельности, и отражаются по кредиту счёта 90.

2.12. Суммы превышения целевых сборов над расходами (переборы) и суммы превышения расходов над сборами (недоборы) засчитываются или добираются в последующие отчётные периоды. Указанные суммы на финансовые результаты не относятся и на счёте 99 «Прибыли и убытки» не учитываются.

2.13. Пени, взыскиваемые с домовладельцев по решению Общего собрания за несвоевременное внесение «квартплаты», являются целевыми средствами и учитываются на счёте 86 «Целевое финансирование».

2.14. Возвраты целевых средств по радио, антенне и газу учитываются на счёте 86 и доходом ЖСК не являются.

3. Ведение налогового учёта

3.1. ЖСК ведёт учёт сумм начисленных выплат работникам ЖСК, а также удержанных с них налогов по каждому физическому лицу в индивидуальных карточках_________________________________________________________

(по форме, утверждённой МНС или самостоятельно разработанным)

Индивидуальная карточка прилагается (Приложение 7 к УП).

3.2. ЖСК ведёт книги покупок и продаж; установленной формы

 (с использованием или без использования ПК)

3.3. Для целей исчисления НДС моментом определения налоговой '.Паяй является поступление денежных средств за оказанные услуги.

3.4. Для исчисления налога на прибыль ЖСК определяет дату получения дохода по кассовому методу.

3.5. Основой налогового учёта в ЖСК является бухгалтерский учёт, из регистров которого составляется Справка по налоговому учёту.

3.6. ЖСК руководствуясь п. З ст. 286 части второй НК, исчисляет и уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль ежеквартально.

3.7. В соответствии с п. 8 ст. 238 части второй НК на зарплату, выплачиваемую за счёт членских взносов (сч.86) единый социальный налог не начисляется.

4. Предусматривается проведение ревизии хозяйственной деятельности ЖСК за истекший год в январе-апреле следующего года, до проведения Общего отчётного собрания.

Председатель Правления  _________________       ______________________

                                                              (подпись)           (расшифровка подписи)

 

3. Бухгалтерский учёт

3.1. Самая трудоёмкая, рутинная и малоквалифицированная работа бухгалтера ЖСК, связанная с начислением вручную «квартплаты» и выдачей счетов для её оплаты, в этой работе не рассматривается, так как теперь уже подавляющее большинство бухгалтеров ЖСК перешли на автоматизированный расчёт «квартплаты», пользуясь услугами различных Вычислительных Центров или индивидуальными программами с использованием домашних ПК.

3.2. Работа бухгалтера ЖСК, как и бухгалтера любой другой организации включает в себя очень много похожих операций. Например, работа с банком, учёт кассовых операций, расчёты по заработной плате, начисления и расчёты с бюджетом по налогам и взносам с заработной платы, учёт результатов хозяйственной деятельности ЖСК и его налогообложение, отчётность ЖСК.

Бухгалтер записывает и составляет первичные учётные документы по факту хозяйственной деятельности (к которым относятся, например, приходные и расходные ордера, выписки со счетов, платёжные поручения, чеки и т.п.), на основании которых ведётся бухгалтерский учёт.

Требования к оформлению первичных учётных документов установлены в статье 9 Закона «О бухгалтерском учёте» (Приложение 1).

Первичные учётные документы принимаются к учёту, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учётной документации. Применение этих форм с 1999 года обязательно для всех организаций независимо от формы собственности.

Если какие-либо документы не предусмотрены в этих альбомах, а разработаны самостоятельно, то они должны содержать следующие обязательные реквизиты:

-           наименование документа;

-           дата составления документа;

-           наименование организации;

-           содержание хозяйственной операции;

-           измерители хозяйственной операции в натуральных и денежных измерителях;

-           наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность её оформления;

-           личные подписи и их расшифровки.

Составляя и подписывая первичный документ, бухгалтер несёт ответственность за качественное его заполнение и достоверность данных. В кассовых и банковских первичных документах никакие исправления не допускаются. В других первичных документах исправления должны быть обязательно оговорены.

3.3. Из первичных документов сведения переносятся в регистры бухгалтерского учёта, то есть специальные формы, (журналы ордера, мемориальные ордера, оборотные ведомости и т. д.). Регистры бухгалтерского учёта необходимы для систематизации и накопления информации, для отражения данных на счетах бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности.

Все хозяйственные операции, совершаемые в ЖСК и приводящие к изменению состава средств ЖСК и их источников, группируются и отражаются на счетах бухгалтерского учёта, каждый из которых имеет своё наименование и цифровой номер.

Отражение на счетах суммы производственной хозяйственной операции в практической работе называется бухгалтерской проводкой. Составить бухгалтерскую проводку означает указать корреспонденцию счетов по хозяйственной операции, т. е. указать какой счёт дебетуется, какой кредитуется и на какую сумму.

Для ведения бухгалтерского учёта каждый ЖСК утверждает в УП рабочий план счетов. При этом нет необходимости использовать весь План счетов (утверждён приказом МФ РФ от 31.10.00. № 94н) в полном объёме.

Один из возможных вариантов рабочего плана счетов, который целесообразно использовать для организации бухгалтерского учёта в ЖСК приводится ниже:

РАБОЧИЙ ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА ЖСК
(на основе Плана счетов бухгалтерского учёта, утверждённого приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н)
 

 

Наименование счёта

Вид счёта по отношению к балансу

Номер и наименование субсчёта

1

2

3

4

Раздел I Внебюджетные активы

Основные средства

01

активный

По видам основных средств

Доходные вложения в материальные ценности

03

активный

По видам материальных ценностей

Нематериальные активы

04

активный

По видам нематериальных активов

Вложения во внеоборотные активы

08

активный

1. Приобретение земельных участков.
3. Строительство объектов основных средств.
4. Приобретение объектов основных средств.
5. Приобретение нематериальных активов.

Материалы

10

активный

1. Сырьё и материалы.
2. Покупные полуфабрикаты и комплект, изд.
5. Запасные части.
6. Прочие материалы.
8. Строительные материалы.
9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности

Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям.

19

активный

1. НДС при приобретении основных средств.
2. НДС по приобретённым нематериальным активам.
3. НДС по приобретённым материально-производственным запасам.

Раздел III Затраты по предпринимательской деятельности

Основное производство

20

активный

 

Раздел V Денежные средства

Касса

50

активный

 

Расчётные счета

51

активный

 

Специальные счета в банках

55

активный

3. Депозитные счета.

' Раздел VI Расчёты

Расчёты с поставщиками и подрядчиками

60

Активно-пассивный

 

Расчёты с покупателями и заказчиками

62

Активно-пассивный

 

Расчёты по налогам и сборам

68

Пассивный

По видам налогов и сборов

Расчёты по социальному страхованию и обеспечению

69

Пассивный

1. Расчёты с ФСС (4% и 0,3%)
2. Расчёты с ПФ (страх, и накопит, части)
3. Расчёты с ФОМС.

Расчёты с персоналом по оплате труда.

70

Пассивный

 

Расчёты с подотчётными лицами.

71

активно-пассивный

 

Расчёты с разными дебиторами и кредиторами

76

активно-пассивный

 

Раздел VII. Капитал

Добавочный капитал

83

пассивный

 

Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)

84

пассивный

 

Целевое финансирование

86

пассивный

По видам финансирования.

Раздел VIII. Финансовые результаты

Продажи

90

активно-пассивный

1. Выручка.
2. Расходы по продажам.
3. НДС.
9. Прибыль (убыток от продаж).

Прочие доходы и расходы

91

активно-пассивный

1 . Прочие доходы.
2. Прочие расходы.
3. Сальдо прочих доходов и расходов.

Прибыли и убытки

99

активно-пассивный

 

Забалансовые счета

Обеспечения обязательств платежей полученные

008

 

Износ основных средств.

010

 

Основные средства, сданные в аренду

011

 

 

В соответствии с делением бухгалтерского баланса на актив и пассив, счета бухгалтерского учёта тоже разделены на активные и пассивные (см. гр. 3)

Активный счёт, расположенный в активе баланса, отличается тем, что суммы операций, соответствующие приходу средств по этому счёту, регистрируются в дебете счёта, а суммы расходных операций - в кредите. Сальдо активного счёта всегда дебетовое.

Активные счета рабочего плана счетов ЖСК:
№№ 01,03, 04, 08, 10, 19, 20, 50, 51, 55.

NB

 

Пассивный счёт, расположенный в пассиве баланса, характеризуется тем, что суммы операций, соответствующие приходу средств по этому счёту регистрируются кредите счета, а суммы, расходных операций - в дебете. Сальдо пассивного счёта - кредитовое.

Пассивные счета рабочего плана счетов ЖСК:
№№ 02, 05, 68, 69, 70, 83, 84, 86.

NB

 

Кроме активных и пассивных счетов в бухгалтерском учёте ЖСК выделяем счета, имеющие признаки активных и пассивных счетов одновременно. Они носят название активно-пассивных счетов.

Сальдо по таким счетам может быть как дебетовое так и кредитовое или одновременно по дебету и кредиту счёта (развёрнутое).

Активно-пассивные счета рабочего плана счетов ЖСК:
№№ 60, 62,71, 76,90, 91, 99

NB

 

Как правило, бухгалтеры ЖСК по счёту 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» показывают развёрнутое сальдо.

Перечень наиболее часто встречающихся в ЖСК хозяйственных операций (проводок) приведён в Приложении 5.

ЖСК самостоятельно выбирает форму ведения регистров бухгалтерского учёта. Это может быть одна из форм, которая разработана и рекомендована Минфином РФ (например, мемориально-ордерная или журнально-ордерная), а может быть и форма самостоятельно разработанная ЖСК, в том числе упрощённая.

Всё большее распространение в ЖСК получает автоматизация бухгалтерского учёта, в основе которой лежат как стандартные, так и индивидуальные компьютерные программы.

При любой из форм бухгалтерского учёта должны быть обеспечены следующие основные задачи:

-           сохранность имущества ЖСК:

-           достоверность учёта поступления и расходования основных средств, товарно-материальных и денежных средств;

-           контроль за оплатой труда;

-           своевременное и точное определение фактических затрат;

-           точный учёт результатов деятельности ЖСК, правильное исчисление и своевременное перечисление в бюджет налоговых платежей и сборов;

-           получение необходимых данных для составления отчётов и баланса.

4. Налоговый учёт

Построение налогового учёта актуально для ЖСК, ведущих предпринимательскую деятельность. Исходя из положений НК РФ, налоговый учёт строится в каждом ЖСК по собственным правилам.

Статьёй 315 НК РФ предусмотрено, что расчёт налоговой базы за отчётный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из данных налогового учёта нарастающим итогом с начала года.

Задачами налогового учёта являются формирование полной и достоверной информации о величине доходов и расходов ЖСК, определяющих размер налоговой базы отчётного (налогового) периода, а также обеспечение этой информацией налоговые органы для контроля за правильностью исчисления налога на прибыль.

В условиях ЖСК регистры налогового учёта (т. е. формы налогового учёта) целесообразно строить по принципу извлечения максимального объёма информации из данных бухгалтерского учёта.

Параллельное ведение двух видов учёта - трудоёмкий и бесполезный процесс, поэтому стоит его предельно упростить: например, взять Налоговую декларацию по налогу на прибыль, утверждённую приказом МНС РФ от 07.12.01. № БГ-3-02/542 в редакции приказа МНС РФ от 12.07.02. № БГ-3-02/358 и определить, какие графы в декларации при заполнении будут содержать данные, требующие разъяснений и, в каких данных присутствуют разницы между налоговым и бухгалтерским учётом. К этим графам следует создать ведомости -расшифровки, которые и будут являться регистрами налогового учёта, часть их должна вестись в течение всего года накопительно в хронологическом порядке, но большинство будут сводными ведомостями, и их заполнение будет занимать не много времени в конце каждого отчётного периода, то есть квартала.

5. Отчётность в ЖСК

Составление отчётности - завершающий этап работы бухгалтера за квартал (промежуточный отчёт) и за год.

5.1. Внешняя отчётность ЖСК

Состав бухгалтерской отчётности устанавливает закон РФ «О бухгалтерском учёте» и Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/98).

ЖСК представляет отчётность по следующим адресам:

-           в ИМНС своего района;

-           в органы государственной статистики.

Указания об объёме форм бухгалтерской отчётности утверждены приказом МФ РФ от 13.01.00. № 4н.

В соответствии с п. 2 Указаний, промежуточная бухгалтерская отчётность состоит из Бухгалтерского баланса (форма № 1) и Отчёта о прибылях и убытках (форма №2).

В соответствии с п. 4 Указаний:

-           в состав годовой бухгалтерской отчётности некоммерческим организациям рекомендуется включать Отчёт о целевом использовании полученных средств (форма № 6).

-           в составе годовой бухгалтерской отчётности некоммерческие организации имеют право не представлять Отчёт о движении денежных средств (форма № 4), а при отсутствии соответствующих данных, не представлять Отчёт об изменениях капитала (форма № 3) и Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

ЖСК, применяющие УСН представляют в ИМНС только налоговую декларацию по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощённой системы налогообложения.

5.2. Отчёт бухгалтера перед Общим собранием членов ЖСК

Каким бы старым не был устав ЖСК, но даже в нем записано, что ежегодное проведение общего отчетного собрания членов ЖСК является обязательным. Это отражено и в ст. 34 Федерального закона «О товариществах собственников жилья» (№ 72-ФЗ от 15.06.96.). Действие этого закона распространяется и на ЖСК с полностью выплаченным паевым взносом хотя бы одним членом (ст.4).

На этом собрании бухгалтеру ЖСК отводится самая ответственная роль, т.к. ему следует отчитаться перед членами ЖСК о финансово-хозяйственной деятельности за отчетный год и представить на утверждение общему собранию «Смету административно-хозяйственных расходов» и «Бюджет ЖСК» на следующий год.

Советуем, составив эти документы, ознакомить с ними председателя правления, а еще лучше обсудить их на заседании правления и ревизионной комиссии.

Опыт показывает, что очень часто в ревизионную комиссию не удается подобрать профессионалов, способных на основе бухгалтерских документов самостоятельно составить толковый отчет, с которым грамотно выступить на отчетном годовом собрании. Ежегодный отчет ревизионной комиссии также является обязательным. Подготовленный отчет бухгалтера поможет ревизионной комиссии более тщательно проверить именно те стороны деятельности ЖСК, которые им покажутся главными.

Примерная План-схема отчёта бухгалтера

 

 

Утверждён

Общим собранием ЖСК-______

Протокол № ____ от ___________

 

ОТЧЁТ

бухгалтера о финансово-хозяйственной деятельности ЖСК-____ за _____г.

Ответственность за финансово-хозяйственную деятельность ЖСК- ______ за отчетный период несли: Председатель Правления________________ и бухгалтер __________________.                                                   (ф.и.о.)

                          (ф.и.о.)

Отчет составлен по данным бухгалтерского и налогового учета.

1. Анализ начисления и расходования средств на техническое обслуживание, ремонт, санитарное содержание, благоустройство домовладения, коммунальные и другие услуги.

Следует сделать анализ по каждой статье и объяснить причины недоплаты или переплаты.

2. Предпринимательская деятельность ЖСК

Отразите основные результаты предпринимательской деятельности ЖСК- полученную выручку от реализации или внереализационный доход. Какие уплачены налоги (налог на прибыль, НДС - их величины). Расходовалась ли прибыль, остающаяся в распоряжении ЖСК, на какие цели и в каких размерах Остаток свободной прибыли.

3. Операции на расчетном счете.

Отразите величину денежных средств на расчетном счете на 1 января отчетного года. Сколько средств поступило и от кого за весь год платежи домовладельцев, дотации и компенсации из городского бюджета, арендная плата от арендаторов и др. Приведите общую сумму расходов с расчетного счета. Укажите самых крупных получателей средств ЖСК (РЖА, ГП «ТЭК СПб» АО «Ленэнерго ГУЛ» Водоканал СПб» и др.). Отразите поступление денежных средств в кассу ЖСК, уплаченные налоги и сборы, штрафы и пени, если таковые были. Укажите остаток денежных средств на расчетном счете на 1 января текущего года и на дату составления отчета- последний, как правило, интересует членов ревизионной комиссии.

4. Кассовые операции

Кассовые операции также целесообразно рассматривать в той же последовательности, что и операции на расчетном счете:

-           остаток денежных средств на начало отчетного года, поступления и их источники, расходы по основным статьям, остаток денежных средств в кассе ЖСК на начало текущего года и на дату составления отчета.

5. Предоставление льгот

Отразите, что все льготы, положенные Вашим жильцам в соответствии с различными нормативными актами Вы учитывали при начислении «квартплаты». Укажите в скольких квартирах и сколько человек в ЖСК получают льготы и на какую общую сумму, удельный вес предоставленных льгот в общих расходах ЖСК-этих цифр иногда не знает даже председатель правления.

6. Платежи домовладельцев

Здесь придется отразить малоприятную статистику. Укажите динамику долгов в целом по ЖСК в течение отчетного года. Сопоставьте общую сумму долгов с месячным бюджетом ЖСК. Как правило, это впечатляет ! Перечислите самых крупных должников и в течении скольких месяцев они не платили.

7. Проверка деятельности ЖСК налоговой инспекцией

Если в течении отчетного года в ЖСК проводились проверки, отразите их результаты (отметьте, если замечаний к Вашей работе нет, укажите сделанные замечания, как Вы и председатель правления отреагировали на замечания проверяющих органов (особенно если они были не справедливы или спорны и Вам удалось доказать свою правоту).

8. Выводы и предложения

Охарактеризуйте финансовое положение ЖСК. Сделайте свои предложения, если положение нестабильное. Предложите обсудить и утвердить на общем собрании членов ЖСК «Смету АХР» и «Бюджет ЖСК» на планируемый год.

Бухгалтер                                                    __________   __________________

                                                                         (подпись)   (расшифровка подписи)

С отчетом ознакомлен

Председатель Правления                          __________   __________________

                                                                         (подпись)   (расшифровка подписи)

 

 

6. Налогообложение ЖСК

Налог - это обязательный платёж, который государство взимает как с юридических, так и с физических лиц. Налоги и сборы формируют государственный и местный бюджеты.

Перечень действующих в настоящее время налогов и сборов утверждён ст. 19, 20, 21 Федерального закона от 27.12.91 № 2118-1 (с учётом изменений на 31.12.02.) «Об основах налоговой системы в РФ», в котором определено 16 федеральных, 7 региональных и 5 местных налогов.

Для ЖСК система налогов и сборов выглядит так:

-           федеральные налоги и сборы; (налог на добавленную стоимость; налог на прибыль; налог на доходы с физических лиц; единый социальный налог (для ЖК и ТСЖ, не отстоявших своё право на освобождение от него));

-           региональные налоги и сборы (налог на имущество организаций; налог с продаж);

-           местные налоги и сборы (земельный налог, налог на рекламу).

6.1. Налог на добавленную стоимость (НДС)

Это важнейший косвенный налог, то есть налог, конечным плательщиком которого является потребитель, оплачивающий услугу по цене, завышенной не величину этого налога.

НДС установлен главой 21 НК РФ. Плательщиками НДС являются все организации, которые в соответствии со ст. 144 НК РФ подлежат обязательной постановке на учёт в налоговом органе. При этом, согласно ст. 145 НК РФ, организации имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учёта НДС и налога с продаж не превысила в совокупности один миллион рублей. То есть все ЖСК, ведущие предпринимательскую деятельность, имеют право и должны воспользоваться этим правом на освобождение от НДС. Для этого в ИМНС своего района нужно представить письменное уведомление по форме, утверждённой приказом МНС РФ от 04.07.02. № БГ-3-03/342 (покупается в бухгалтерском киоске) и документы, подтверждающие право на такое освобождение:

-           выписку из бухгалтерского баланса;

-           выписку из книги продаж;

-           копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Уведомление и документы представляются не позднее 20 числа месяца, начиная с которого ЖСК использует право на освобождение.

Объектом налогообложения в условиях ЖСК считается реализация услуг, как правило, сдача в аренду жилых и нежилых помещений.

В соответствии со ст. 163 п. 2 НК РФ налоговым периодом для ЖСК следует считать квартал, так как ежемесячная сумма выручки не превышает одного миллиона рублей.

Если НДС всё же исчисляется, то налогообложение услуг по сдаче имущества ЖСК в аренду производится по ставке 20 %.

В том случае, если величина арендной платы включает в себя НДС, то сумма НДС определяется как 1/6 от величины арендной платы.

В соответствии со ст. 167 НК РФ момент определения налоговой базы налогоплательщик самостоятельно утверждает в своей учётной политике (УП): или день оказания услуг, или день оплаты услуг.

Во всех случаях ЖСК обязан оформлять счета-фактуры.

В том случае, если применяется льгота по ст. 145 НК РФ на счёте-фактуры делается надпись «Без налога (НДС)».

Все ЖСК, как плательщики НДС, так и освобождённые от исполнения обязанностей налогоплательщика по ст. 145 НК обязаны представлять в ИМНС своего района Налоговую декларацию по форме, утверждённой приказом МНС РФ от 03.07.02. № БГ-3-03/338 в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Но гораздо большую проблему для ЖСК создаёт НДС, который возникает в случае, когда ЖСК приобретает (покупает) услуги по техническому и санитарному обслуживанию своих домовладений. Эта проблема очень остра для подавляющего числа ЖСК, кроме тех из них, что перешли на полное самообслуживание.

В соответствии с Федеральным законом от 05.08.00 № 118-ФЗ (ст. 27) до 1 января 2004 г. освобождается от налогообложения налогом на добавленную стоимость реализация на территории РФ услуг по техническому обслуживанию, текущему ремонту, капитальному ремонту, санитарному содержанию, управлению эксплуатацией домохозяйства, осуществляемых за счёт целевых расходов в домах жилищно-строительных кооперативов.

В Санкт-Петербурге почти никто из ЖСК не реализовал своё право исключить НДС из договорной цены на услуги по обслуживанию своих домов, а с теми ЖСК, которые отстояли это право в Арбитражном суде, договоры, как правило, были расторгнуты.

Осталось меньше года на реализацию этой льготы, а вернее на борьбу за свои права. Ассоциация ЖСК, ЖК и ТСЖ СПб этой борьбы не прекращает и если УМНС по СПб и Лен. области не признает свою позицию ошибочной, имеет смысл в конце 2003 года подать массовые иски в Арбитражный суд по возврату нам НДС, который ЖСК переплатили за эти три года.

6.2. Налог на прибыль

Всё больше ЖСК ищут возможность дополнительных источников денежных средств для технического и санитарного содержания своих домов, проведения в них ремонтных работ. Наиболее часто в домах ЖСК сдаются в аренду нежилые помещения: колясочные, правления, подвалы.

Все вопросы по налогу на прибыль изложены в гл. 25 «Налог на прибыль организаций» части второй НК РФ (Закон РФ от 06.08.01. № 110-ФЗ с изменениями на 24.07.02. (Приложение 2)

Методические рекомендации по применению главы 25 утверждены приказом МНС РФ от 20.12.02. № БГ-3-02/729. (Приложение 3). В соответствии с ними, доход ЖСК от сдачи имущества в аренду является доходом от реализации, так как эти доходы носят систематический характер, т. е. больше 2-х раз в году и учитывается в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Доход по депозитному договору с банком является внереализационным доходом и учитывается в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Следует тщательно взвесить возможности уменьшения налогооблагаемой прибыли на величину произведённых расходов. Они должны отвечать трём требованиям: должны быть документально подтверждены, экономически обоснованы и направлены на получение дохода (ст. 252 п. 1 НК РФ).

ЖСК самостоятельно выбирает и отражает в УП порядок признания дохода для целей налогообложения, выбирая из двух способов:

-           по начислению, то есть когда возник доход, независимо от факта оплаты;

-           кассовый метод, то есть моментом получения дохода признаётся дата поступления денежных средств на расчётный счёт ЖСК.

Срок подачи налоговой декларации и срок уплаты налога на прибыль за отчётный (налоговый) период совпадают. Не позднее 28 дней со дня окончания отчётного периода (квартала) надо подать декларацию и заплатить квартальный авансовый платёж, а по окончании налогового периода (года) подать декларацию и заплатить налог не позднее 28 марта.

ЖСК уплачивают налог на прибыль только ежеквартально, так как они некоммерческие организации, у которых выручка меньше 3 млн. руб. за квартал (ст. 286 п. 3 НК РФ).

Налоговая ставка с 01.01.03. установлена: 24% в том числе в Федеральный бюджет 6%, в Бюджет Санкт-Петербурга -18%.

6.3. Налог с продаж

Налог с продаж, являющийся региональным налогом, регламентирован гл. 27 НК РФ, которая утрачивает силу с 01.01.2004 г. (Ф3 от 27.11.01. № 148-Ф3).

ЖСК является плательщиком налога с продаж только в случае реализации услуг физическим лицам за наличный расчёт. Любые расчёты через банки, иные кредитные организации, в которых открыты соответствующие счета - являются безналичными расчётами (ст. 861 ГК РФ).

Таким образом, получение арендной платы от предпринимателя без образования юридического лица (ПБОЮЛ) с его лицевого счёта в банке на расчётный счёт ЖСК является безналичной формой расчётов, и налог с продаж в этом случае не возникает.

Следует помнить, что наличные денежные расчёты с арендатором - ПБОЮЛ производятся с обязательным применением ККМ в соответствии с ФЗ «О применении ККМ...» (ФЗ от 18.06.93. № 5215-1).

Если ЖСК все же реализует какие-либо услуги физическим лицам за наличный расчёт (приём «квартплаты» в кассу такой услугой не является), то налог с продаж в этом случае возникает и при этом следует знать, что в соответствии с законом СПб от 28.12.01. № 906-114:

-           налоговая база определяется как стоимость услуг, исчисленная с учётом НДС;

-           налоговый период - календарный месяц;

-           налоговая ставка в СПб - 5%;

-           датой осуществления операций по реализации услуг,

-           признаваемых объектом налогообложения, считается день поступления выручки в кассу;

-           уплата налога осуществляется не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;

-           налог перечисляется в бюджет СПб и бюджет Муниципального образования (МО) самостоятельно двумя платёжными поручениями.

ЖСК обязано не позднее 20 числа следующего месяца представлять в ИМНС района налоговую декларацию по форме, утверждённой приказом ИМНС по СПб от 01.03.02 № 95.

Закон СПб от 28.12.01 № 906-114, также как и гл. 27 НК РФ утрачивает силу с 01 января 2004 года.

6.4. Транспортный налог

Привычный нам налог на пользователей автомобильных дорог, который ЖСК, ведущие предпринимательскую деятельность последний раз заплатили в Дорожные фонды до 15.01.03., с 1 января 2003 г. заменён Транспортным налогом, введённым в действие гл. 28 НК (ФЗ от 24.07.02. №110-ФЗ).

Ставка налога в пределах установленных в ст. 361 НК, порядок и сроки его уплаты, форма отчётности, определяются законом СПб от 04.11.02. №487-53.

Плательщиками этого налога ЖСК являются только в тех случаях, если у ЖСК имеются зарегистрированные транспортные средства.

6.5. Налог на имущество

Этот региональный налог введён Федеральным законом от 13.12.91. №2030-1.

В соответствии со ст. 4 п.п. «з», «не облагается налогом имущество.... Жилищно-строительных кооперативов».

В этой статье ничего не говорится о ТСЖ и поэтому вопрос об освобождении их от налога на имущество возникает постоянно и каждое ТСЖ решает его по своему, в зависимости от настойчивости и компетентности бухгалтеров, которым необходимо знать следующее: Налог на имущество, являясь региональным налогом код (1040200), целиком зачисляется в бюджет СПб, а на основании закона СПб от 14.07.95. № 81-11 (в редакции на 30.04.02) «О налоговых льготах» ТСЖ, ЖСК и ЖК с полностью выплаченным паевым взносом хотя бы одним членом , иные объединения собственников недвижимости в жилищной сфере, создаваемые для эксплуатации многоквартирного дома, пользования квартирами и общим имуществом жилого дома, освобождаются от уплаты налога на имущество в части сумм, зачисляемых в бюджет СПб. Таким образом, все объединения собственников жилья не являются плательщиками налога на имущество, что не освобождает их от обязанности представлять расчёт налога на имущество предприятий (форма НИП-1) в составе квартальной и годовой бухгалтерской отчётности.

6.6. Земельный налог

Плательщиками земельного налога являются организации, у которых имеются документы, удостоверяющие право собственности, владения или пользования земельным участком на территории России.

У старых ЖСК 60-х-80-х годов имеются Акты о предоставлении земельного участка в бессрочное пользование.

В 1995 г. все ЖСК получили Временные свидетельства о землепользовании, которые действуют до выдачи в установленном порядке правоустанавливающих документов.

Указанные во Временном свидетельстве размер площади земельного участка и код зоны градостроительной ценности, определяющей ставку земельного налога, являются исходными данными для расчёта земельного налога.

В соответствии с ФЗ от 11.10.91. № 1738-1 с изменениями на 25.07.02. от уплаты земельного налога полностью освобождаются домовладельцы, то есть собственники квартир:

-           участники ВОВ, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в в/ч , штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии и бывших партизан;

-           граждане, награждённые медалью «За оборону Ленинграда» и знаком «Житель блокадного Ленинграда»;

-           бывшие несовершеннолетние узники фашизма;

-           инвалиды I и П групп войны, труда, инвалиды с детства, инвалиды по зрению;

-           граждане, подвергшиеся воздействию радиации на Чернобыльской АЭС и др. радиационных аварий на атомных объектах гражданского и военного назначения, а также в результате испытаний, учений или иных работ на ядерных установках и космической технике;

-           военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или сокращению и имеющие выслугу 20 лет и более;

-           члены семей военнослужащих и сотрудников ОВД, потерявшие кормильца при исполнении служебных обязанностей;

-           Герои Советского Союза, Герои РФ, Герои Соц. Труда, полные кавалеры орденов Славы, Трудовой Славы и «За службу Родине в Вооружённых Силах СССР».

Расчёт земельного налога и налоговую декларацию ЖСК обязаны представить в ИМНС своего района до 01 июля.

Форма налоговой декларации по земельному налогу утверждена приказом МНС РФ от 12.04.02. № БГ-3-21/197.

Инструкция по заполнению налоговой декларации по земельному налогу утверждена приказом МНС РФ от 02.09.02. № БГ-3-23/470.

Сроки уплаты: до 15 сентября и до 15 ноября равными долями.

Следует отметить, что в соответствии с Земельным Кодексом РФ, введённым в действие Федеральным законом от 25.10.01. № 137-ФЗ, все ЖСК обязаны своё право постоянного (бессрочного) пользования земельными участками переоформить до 01 января 2004 г. по выбору или на право аренды земельных участков или приобрести земельные участки в собственность.

6.7. Единый социальный налог

В соответствии со ст. 238 (п.1 п.п. 8) НК РФ (Федеральный закон РФ от 05.08.00. № 117-ФЗ) суммы, выплачиваемые за счёт членских взносов.... Жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам выполняющим работы (услуги) для указанных организаций не подлежат налогообложению.

МНС РФ в своём ответе от 22.01.01. № 07-4-10/2093 разъяснило:

-           что к членским взносам относятся денежные средства, периодически вносимые членами.... Некоммерческого объединения на оплату труда работников, заключивших трудовые договоры с таким объединением и другие текущие расходы такого объединения;

-           что лицами, выполняющими работы (услуги) для ЖСК являются лица, выполняющие работы (услуги) как по трудовым договорам (контрактам), так и по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, в том числе: председатель и члены Правления, бухгалтер, управляющий, члены Ревизионной комиссии, актив дома, рабочие (уборщики, дворники, сантехники, лифтёры).

Таким образом, с 1 января 2001 г. жилищно-строительные кооперативы (товарищества) освобождаются от уплаты ЕСН в ПФ РФ, ФСС РФ и в ФОМС с сумм, выплачиваемых за счёт членских взносов лицам, выполняющим работы (услуги) для вышеуказанных организаций.

Изменения, внесённые в часть вторую НК РФ Федеральным законом от 31.12.01 № 198-ФЗ оставили ст. 238 (п.1 п.п. 8) в прежней редакции.

У ЖСК возникли сложности с подбором кадров, так как работников ЖСК лишили права на социальное и пенсионное обеспечение. Переломить эту ситуацию Ассоциация ЖСК, ЖК и ТСЖ СПб до сих пор не удалось.

Сложности с ЕСН возникли и у большинства ТСЖ, которые различными разъяснениями налоговых органов отнесены к категории плательщиков ЕСН в том числе, с сумм, выплачиваемых за счёт членских взносов.

Совершенно очевидно, что ТСЖ и ЖСК обладают одинаковым статусом, имеют одинаковые цели, выполняют одинаковые функции. Поэтому отсутствие прямого указания в п.п. 8 п. 1 ст. 238 НК РФ на ТСЖ не должно лишать ТСЖ права пользоваться этой льготой.

Если при налоговой проверке вынесено решение о привлечении ТСЖ к налоговой ответственности за якобы совершённое налоговое правонарушение, выразившееся в необоснованном применении льготы по ЕСН в соответствии с п. п. 8 п. 1 ст. 238 НК РФ, то такое решение может быть обжаловано в суде.

Судебное обжалование не исключает права на одновременную подачу жалобы в вышестоящий налоговый орган (ст. 138 НК РФ). Это нужно сделать в течение 3-х месяцев.

Среди ТСЖ, выигравших суды по этому вопросу: ТСЖ «Маяк», ТСЖ «Десятка», ТСЖ «Проспект Художников 4-2», ТСЖ «Чертаново-17».

6.8. Налог на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) с 01.01.2001 г. исчисляется и уплачивается на основании главы 23 части второй НК РФ (Приложение б).

Глава 23 НК РФ определяет порядок уплаты НДФЛ в зависимости от видов и размеров доходов граждан.

Кодексом определены не только выплаты, не включаемые в облагаемую сумму совокупного годового дохода, но также вычеты, уменьшающие его (для бухгалтера ЖСК важны именно стандартные налоговые вычеты) и льготы.

Стандартные налоговые вычеты бухгалтер ЖСК предоставляет работнику (налогоплательщику) на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие вычеты.

Доходы, которые возникают у работников ЖСК облагаются НДФЛ по ставке 13%.

Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Исчисление сумм налога производится нарастающим итогом с начала налогового периода (года) по итогам каждого месяца с зачётом удержанной в предыдущие месяцы суммы налога.

Учёт доходов и налога на доходы каждого работника бухгалтер ЖСК ведёт в налоговой карточке по форме № 1-НДФЛ.

В ИМНС своего района ЖСК не позднее 1 апреля представляет сведения о доходах физических лиц за истекший год и суммах начисленных и удержанных НДФЛ по форме 2 НДФЛ.

Сведения о выплаченных доходах индивидуальным предпринимателям (ИП) за приобретённые у них товары или выполненные ими работы (оказанные услуги) не представляются в том случае, если у этих ИП на товарных и фискальных чеках, квитанциях или счетах есть ИНН и номер свидетельства о регистрации. Это не относится к частным нотариусам, на которых сведения подавать нужно.

6.9. Плата за загрязнение окружающей среды.

Этот так называемый «экологический налог» интересует далеко не 'все ЖСК, а только те, которые в 2001 г. «засветились» в ИМНС своего района, представив туда расчёты, согласованные в ГУ природных ресурсов и охраны окружающей среды СПб и Лен. Области.

В июле 2002 г. Высший арбитражный суд отменил эти платежи как незаконные, однако, в конце 2002 г. Конституционный суд признал правомерным постановление Правительства РФ от 28.08.92 г. № 632 «Об утверждении порядка определения платы и её предельных размеров за загрязнение окружающей среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия».

Поэтому с 25.12.02. проблема «экологического налога» возникла вновь, то есть районные ИМНС потребовали представить: до 01 февраля согласованные в «Ленкомэкологии» расчёты на год. Однако, министерство природных ресурсов РФ на основании Решений Верховного суда РФ от 28.03.02. № 2002-178 и от 12.02.03. № ГКПИ 03-49 своим приказом от 12.04.03. № 187 признало недействующими «Базовые нормативы платы за выбросы, сбросы загрязняющих веществ в окружающую природную среду и размещение отходов. Коэффициенты, учитывающие экологические факторы».

До принятия нормативного правового акта не нужно согласовывать «Расчёты платы за фактическое загрязнение окружающей природной среды» в ГУ природных ресурсов и охраны окружающей природной среды МПР РФ по СПб и Лен. Обл. (Литейный пр., 39) При этом специалисты «Ленкомэкологии» считают такое состояние временным и рекомендуют быть начеку, так как необходимость согласования «Расчётов» и уплаты платежей может быть введена задним числом.

6.10. Упрощённая система налогообложения

Наряду с общей системой налогообложения ЖСК может применять с 01.01.2003 г. упрощённую систему налогообложения (УСН).

Эта система изложена в НК РФ гл. 26.2 «Упрощённая система налогообложения» (Федеральный закон от 24.07.02 № 104-ФЗ). (Приложение 4).

С 1 января 2003 г. на УСН смогли перейти те ЖСК, которые с 01.10.02. до 30.11.02. подали в ИМНС своего района заявление о переходе на УСН и получили письменное уведомление о возможности применения УСН. Те ЖСК, которых «упрощёнка» заинтересует , смогут сделать это только с 1 января 2004 г.

ЖСК, перешедший на УСН сам выбирает объект налогообложения, которым могли быть или доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налоговым периодом признаётся календарный год, а отчётным периодом - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговая ставка устанавливается:

-           в случае, если объектом налогообложения являются доходы - в размере 6 процентов;

-           в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов - в размере 15 процентов. Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчётным периодом.

Суммы налога зачисляются на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней.

Налоговые декларации по итогам отчётного периода представляются не позднее 25 дней со дня его окончания, а по итогам налогового периода (года) - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим.

Порядок применения отдельных положений гл. 26.2 НК разъяснён в Методических рекомендациях...., утверждённых приказом МНС РФ от 10.12.02 № БГ-3-22/706 (Приложение 5).

Форма Книги учёта доходов и расходов организаций, применяющих упрощённую систему налогообложения и Порядок отражения в ней хозяйственных операций, утверждён приказом МНС от 28.10.02. № БГ-3-22/608.

Форма налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощённой системы налогообложения и Порядок её заполнения утверждены приказом МНС РФ от 12.11.02. № БГ-3-22/647.

ЖСК, применяющие УСН не выписывают покупателям своих услуг (то есть, как правило, арендаторам) счета-фактуры и осуществляют свои расчёты с ними без выделения в первичных документах НДС (п. 1.2. Методических рекомендаций по применению гл. 21 «НДС» НК РФ, утверждённых приказом МНС от 20.12.00. № БГ-3-03/447 с изменениями на 17.09.02).

7. Ревизионная работа в ЖСК

7.1. Особое место в управлении ЖСК занимает Ревизионная комиссия. Она не только осуществляет контроль действий Правления и его председателя, но в большей степени помогает им принимать правильные решения, не противоречащие действующему законодательству и Уставу ЖСК. Поэтому к подбору кандидатур членов ЖСК в Ревизионную комиссию нужно подходить особенно вдумчиво. Общаясь в своей работе с членами ЖСК, делайте ставку на живущих в доме профессиональных юристов, экономистов, бухгалтеров, работников налоговых органов и других профессий, которых необходимо рекомендовать Общему собранию привлечь к работе в Ревизионной комиссии.

7.2. Ревизионная комиссия осуществляет контроль за своевременным и правильным рассмотрением председателем жалоб и заявлений членов ЖСК, за соблюдением Правлением интересов ЖСК и его членов. Члены Ревизионной комиссии имеют право требовать от Правления предъявления для проверки и контроля всех документов, получать объяснения и справки.

Положение о Ревизионной комиссии

 

Обсуждено и утверждено на общем
собрании членов ЖСК -____

(протокол №____ от_________

 

ПРИМЕРНОЕ ПОЛОЖЕНИЕ
о Ревизионной комиссии ЖСК

1. Ревизионная комиссия создаётся для контроля за хозяйственной и иной деятельностью ЖСК и избирается Общим собранием его членов не более чем на два года.

2. В состав Ревизионной комиссии могут быть избраны только лица, являющиеся членами ЖСК. Члены Правления ЖСК в состав Ревизионной комиссии входить не могут.

3. При выбытии члена Ревизионной комиссии на ближайшем Общем собрании проводятся выборы на вакантное место нового члена Ревизионной комиссии.

4. Заседание Ревизионной комиссии правомочно, если на нём присутствует более половины всех её членов.

5. Решение Ревизионной комиссии считается принятым, если за него проголосовало более половины всех её членов.

6. Председатель Ревизионной комиссии избирается простым большинством голосов всех её членов. Председатель Ревизионной комиссии организует её работу.

7. Ревизионная комиссия обязана:

-           проводить плановые ревизии финансово-хозяйственной деятельности ЖСК не реже одного раза в год;

-           проводить обязательные ревизии при смене председателя или бухгалтера, при реорганизации или ликвидации ЖСК, в других случаях предусмотренных законодательством;

-           участвовать в проведении инвентаризации имущества и денежных средств ЖСК;

-           контролировать соблюдение Правлением интересов ЖСК и его членов, Устава ЖСК и решений Общих собраний;

-           проводить внеплановые проверки по письменному запросу членов ЖСК;

-           давать оценку работе Правления и его председателя;

-           представлять Общему собранию заключение по бюджету, годовому отчёту и размерам обязательных платежей и взносов;

-           сообщать Общему собранию и Правлению о всех выявленных нарушениях в финансовой, хозяйственной и (или) иной деятельности;

-           отчитываться перед Общим собранием о результатах своей деятельности.

З. Ревизионная комиссия вправе:

-           требовать от Правления предъявления для проверки и контроля всех документов (распоряжения председателя, сметы, договоры и др.); получать объяснения и справки;

-           принимать решения о проведении плановых и внеплановых ревизий деятельности ЖСК;

-           ограничить доступ членов ЖСК к информации, которой она обладает;

-           привлекать независимых экспертов, ревизоров и аудиторов для проверки деятельности ЖСК (если услуги экспертов требуют оплаты, то возможность их привлечения согласовывается с правлением);

-           в случае выявления фактов нарушения действующего законодательства, бесхозяйственного отношения или хищения собственности ЖСК, принимать меры к взысканию убытков с виновных лиц не ожидая решения Общего собрания.

9. Член Ревизионной комиссии имеет право:

-           присутствовать на заседаниях Правления с правом совещательного голоса;

-           получать доступ к любой необходимой информации хозяйственной и иной деятельности ЖСК.

10. Ревизионная комиссия в своей работе совершенно независима от Правления и подотчётна только Общему собранию членов ЖСК.

11. В своей работе Ревизионная комиссия руководствуется действующим законодательством и Уставом ЖСК.

 

7.4. В исключительных случаях, когда в ЖСК не удаётся сформировать Ревизионную комиссию, допустимо ограничиться избранием из членов ЖСК одного ревизора, если это предусмотрено Уставом ЖСК. Ревизор в своей деятельности обязан руководствоваться должностной инструкцией, в основу которой можно положить вышеприведённое примерное положение о Ревизионной комиссии ЖСК.

8. Инвентаризация в ЖСК

Проведение в ЖСК инвентаризации имущества и денежных средств событие достаточно редкое.

Однако, инвентаризация по законодательству обязательна, в том числе и в ЖСК в следующих случаях:

-           перед составлением годового бухгалтерского отчёта;

-           при смене Председателя или бухгалтера;

-           при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи;

-           в случаях чрезвычайных ситуаций.

Правила проведения инвентаризации и порядок оформления её результатов определён в Методических указаниях, утверждённых приказом МФ РФ от 13.06.95 г. №49.

Руководствуясь этими Методическими указаниями для ЖСК предлагаются следующие несколько упрощённые правила проведения и оформления результатов инвентаризации:

8.1. Принимая во внимание, что в ЖСК небольшой объём инвентаризуемого имущества, как правило, это основные средства, товарно-материальные ценности и денежные средства, проведение инвентаризации целесообразно возложить на ревизионную комиссию, отразив этот момент в Положении о Ревизионной комиссии.

8.2. Персональный состав инвентаризационной комиссии Председатель Правления утверждает своим распоряжением, которое может иметь следующий вид:

Распоряжение о проведении инвентаризации

 

ЖСК- _________

Распоряжение о проведении
инвентаризации

номер

дата

 

 

Для проведения инвентаризации назначается инвентаризационная комиссия в составе:

Председатель комиссии

_______________________________

(Ф. И. О.)

Члены комиссии:

 

_______________________________

(Ф. И. О.)

_______________________________

(Ф. И. О.)

Инвентаризации подлежат

_________________________________________________________________

(основные средства, товарно-материальные ценности, денежные средства)

К инвентаризации приступить:

«__» ________________ 200__ г.  и окончить«__» _______________ 200__ г.

Причина инвентаризации____________________________________________

(смена Председателя, бухгалтера, окончание отчётного года и т.д.)

Материалы по инвентаризации сдать бухгалтеру не позднее 200__ г.

Председатель
Правления   ________________      ___________________________

                          (подпись)                    (расшифровка подписи)

 

 

8.3. Проверка фактического наличия имущества производится обязательном участии материально-ответственных лиц.

8.4. Для отражения данных инвентаризации основных средств фактического наличия товарно-материальных ценностей и пене средств составляются инвентаризационные описи.

Предлагаемые формы, разработанные на основе Унифицированных форм, утверждённых постановлением Госкомстата РФ от 18.08.98 г. № 88, можно взять за основу:

Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей

 

ЖСК- _________

Основание
для проведения инвентаризации:

Распоряжение:

номер

Дата

 

 

 

Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей

№ п.п

 

Счёт Суб-счёт

Товарно-материальные ценности (наименование характеристика)

Ед. изм

Цена руб. коп.

Фактическое наличие

По данным бух. учёта

 

 

кол-во

стоим руб. коп.

кол-во

стоим. pv6. коп.

1

2

3

4

5

6

7

8

9

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Итого по описи

 

 

 

 

 

Председатель комиссии

_______________________________

(Ф. И. О.)

Члены комиссии:

 

_______________________________

(Ф. И. О.)

_______________________________

(Ф. И. О.)

 

Все товарно-материальные ценности, поименованные в настоящей инвентаризационной описи, комиссией проверены в натуре в моём присутствии и внесены в опись; в связи с чем претензий к инвентаризационной комиссии не имею.

Товарно-материальные ценности, перечисленные в описи, находятся на моём ответственном хранении.

Лицо, ответственное за сохранность основных средств

____________          ________________  _________________________ (должность)                              (подпись)               (расшифровка подписи)

 

Инвентаризационная опись основных средств

 

ЖСК- _________

Основание
для проведения инвентаризации:

Распоряжение:

номер

Дата

 

 

 

Инвентаризационная опись основных средств

№ п.п.

Наименование и краткая характеристика объекта

Документ, под-тверждающий принятие объекта на учет

Фактическое наличие

По данным бух. учёта

наимен.

дата

номер

кол-во

стоим руб. коп

кол-во

стоим руб. коп

1

2

3

4

5

6

7

8

9

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Итого по описи:

 

 

 

 

 

 

Председатель комиссии

_______________________________

(Ф. И. О.)

Члены комиссии:

 

_______________________________

(Ф. И. О.)

_______________________________

(Ф. И. О.)

Все основные средства, поименованные в настоящей инвентаризационной описи, комиссией проверены в натуре в моём присутствии и внесены в опись: в связи с чем претензий к инвентаризационной комиссии не имею.

Основные средства, перечисленные в описи находятся на моём ответственном хранении.

Лицо, ответственное за сохранность основных средств

____________          ________________  _________________________ (должность)                              (подпись)               (расшифровка подписи)

 

 

8.5. При инвентаризации фактического наличия денежных средств, принимаются к учёту наличные деньги, находящиеся в кассе ЖСК. Составляемый Акт может иметь следующую форму:

 

Акт инвентаризации наличных денежных средств, находящихся по состоянию на «___» ____________ 200__ г.

 

 

ЖСК- _________

Основание
для проведения инвентаризации:

Распоряжение:

Номер

Дата

 

 

 

Акт инвентаризации наличных денежных средств, находящихся по состоянию на «___» ____________ 200__ г.

Акт составлен комиссией, которая установила: - фактическое наличие денежных средств на сумму _________  руб. _______ коп. 

______________________________________________________________ (прописью)

- по данным бухгалтера на сумму  _________  руб. _______ коп. 

 (прописью)

Результат инвентаризации:

излишек ___________- руб. _______ коп.

недостача  ___________- руб. _______ коп.

Последние номера кассовых ордеров: приходного № ___ , расходного № ___

Председатель комиссии

_______________    _______________________

(Ф. И. О.)             (расшифровка подписи)

Члены комиссии:

 

 

__________  _______________________________

(Ф. И. О.)                     (расшифровка подписи)

__________  ______________________________

(Ф. И. О.)                       (расшифровка подписи)

Подтверждаю, что денежные средства, перечисленные в Акте, находятся на моём ответственном хранении.

Материально-ответственное лицо

____________          ________________  _________________________

(должность)                       (подпись)               (расшифровка подписи)

Объяснение причин излишков или недостач:

Материально-ответственное лицо

____________          ________________  _________________________

(должность)                      (подпись)               (расшифровка подписи)

 

 

8.6. Инвентаризация денежных средств, находящихся на расчётном счёте производится путём сверки остатков сумм, числящихся на расчётном счёте по данным бухгалтерского учёта с данными выписок банка.

8.7. Исправление ошибок производится в описях путём зачёркивания неправильных записей и проставления правильных записей. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально-ответственными лицами. Незаполненные строки описей прочёркиваются.

8.8. Результаты инвентаризации должны быть отражены в учёте и отчётности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчёте.

9. Порядок хранения бухгалтерских документов

Информация, которая содержится в первичных бухгалтерских документах, обобщается в учётных регистрах и затем группируется и переносится в бухгалтерскую отчётность.

Первичные документы, учётные регистры, бухгалтерская отчётность подлежат обязательному хранению согласно ст. 17 Закона «О бухгалтерском учёте» в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет. Ответственность за обеспечение сохранности документов в период работы с ними и своевременную передачу их в архив несёт главный бухгалтер (бухгалтер) ЖСК.

Сроки хранения документов в архиве ЖСК определяются в соответствии с «Перечнем типовых документов, образующихся в деятельности...... организаций с указанием сроков хранения», утверждённым Росархивом 6.10.2000 г. (Приложение 10).

Первичные учётные документы, бухгалтерские регистры и отчётность могут быть изъяты у ЖСК только органами дознания, предварительного следствия, прокуратуры, судами и налоговыми инспекторами на основании их постановлений в соответствии с законодательством РФ.

Порядок проведения налоговых проверок изложен в НК РФ (часть первая) глава 14 «Налоговый контроль».

При изъятии документов предъявляется Постановление о производстве изъятия, оформляется протокол и составляется опись изъятых документов.

Главный бухгалтер (бухгалтер) ЖСК вправе с разрешения и в присутствии представителей органов, проводящих изъятие документов, снять с них копии с указанием основания и даты изъятия.

10. Ответы на вопросы бухгалтеров

10.1. Вопрос: ЖСК сдавая в аренду часть подвала, предпринимателю без образов, юридического лица, оформил освобождение от НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ. Нужно ли выставлять арендатору счета-фактуры?

Ответ:

Основание: НКРФ ч. II Ст. 168 п.5

Да, нужно.

В счёте-фактуры НДС не выделяется, а пишется «Без налога НДС»

 

10.2. Вопрос: Как продлить право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС?

Ответ:

Основание: Письмо МНС РФ
от 30.09.02 № ВГ-6-031/1488

При продлении использования права на освобождение в течение последующих 12-ти календарных месяцев в соответствии с п. 4 ст. 145 НК РФ можно использовать форму уведомления, утверждённую приказом МНС РФ от 04.07.02 № БГ-3-03/342 (продаётся). Одновременно представляются документы, установленные п. 4 ст. 145 НК РФ. Если ЖСК отказывается от дальнейшего использования права на освобождение от НДС, то в ИМНС представляется уведомление в произвольной форме.

 

10.3. Вопрос: Услышала в банке разговор бухгалтеров о необходимости представить какие-то документы в районное Статуправление. Так ли это и чем это вызвано?

Ответ:

Основание: Постановление Госстандарта от 06.11.01.
451-ст.

С 01. 01. 2003 г. вводится в действие общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД), а ОКОНХ отменяется. Для получения ОКВЭД следует обратиться в районное Статуправление о присвоении кодов, представив подлинник письма Статуправления и копию постановки ЖСК на налоговый учёт (ИНН). В 2003-2004 г.г. будут действовать оба классификатора. Указание кода ОКОНХ в бухгалтерской отчётности и договорах не будет расцениваться как нарушение.

 

10.4. Вопрос: Как начисляется амортизация основных средств ЖСК?

Ответ:

Основание: ПБУ 6/01 «Учёт основных средств» (приказ МФ РФ от 30.03.01. № 26 н п. 17).

По объектам жилищного фонда (жилые дома, квартиры) амортизация не начисляется.

По объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчётного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитываются на отдельном забалансовом счёте.

 

10.5. Вопрос: Как распределяется налог на прибыль с 01.01.03?

Ответ:

 

С 01 января 2003 г. налоговая ставка 24% сохранилась, но в Федеральный бюджет зачисляется 6 % (вместо 7,5 %), в бюджет СПб - 18 % (вместо 16,5 %).. Законом СПб ставка налога в бюджет города может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков до 12 %. В 2002 г. Ассоциация ЖСК, ЖК и ТСЖ несколько раз обращалась к председателю ЗАКСа С. Тарасову, но наш ЗАКС так и не подготовил проект закона «О налоговых льготах», т. е. никто в СПб льгот в 2002 г. не имел. Будем продолжать бороться - может быть новый председатель ЗАКС Тюльпанов В. к нашим проблемам не будет так равнодушен.

 

10.6. Вопрос: Должен ли ЖСК в составе годовой бухгалтерской отчетности представлять в ИМНС «учётную политику»?

Ответ:

Основание: ПБУ 1/98 «Учётная политика организаций» (приказ МФ РФ от 09.12.98. № 60н в редакции приказа МФ РФ от 30.12.99. №107н).

Принятая в ЖСК учётная политика -оформляется распоряжением Председателя до 01 января года, на который она принята (п. 9, 10 ПБУ 1/98). Это внутренний документ ЖСК и нет никаких указаний, что он должен представляться в ИМНС. Однако, если на год, следующий за отчётным, происходит изменение учётной политики, а оно должно быть обоснованным, то это отражается в пояснительной записке в бухгалтерской отчётности ЖСК (п. 23 ПБУ 1/98).

 

10.7. Вопрос: Может ли ЖСК арендовать у бухгалтера ЖСК его персональный компьютер и как его оформить?

Ответ:

 

ЖСК может арендовать у бухгалтера или другого физического лица его ПК. Примерный договор на аренду ПК приведён в разделе 1 этой книги.

 

10.8. Вопрос: Многие бухгалтеры ЖСК не исключили стоимость дома из баланса. Почему это нужно сделать и как?

Ответ:

Основание: ГК РФ, ст. 219

Методич. рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчётности (приказ МФ РФ от 28.06.00 №60нп. 11)

Это нужно сделать, т. к.:

- право собственности на здания и др. Недвижимое имущество подлежащее гос. регистрации возникает с момента такой регистрации;

- объекты недвижимости, право собственности на которые не зарегистрировано в едином гос. реестре (ЕГР) не могут быть приняты к бухгалтерскому учёту в качестве объектов основных средств;

- организациям предоставлено право в случае выявления неправильного, отражения хоз. операций, производить исправления записями по соответствующим счетам бухгалтерского учёта.

Так как практически ни один дом старых ЖСК не зарегистрирован в ЕГР, то руководствуясь изложенным выше, делаются следующие проводки:

Хоз. операция

Дт

Кт

Сумма

Выявлено неправильное отражение балансовой стоимости дома.

01/1

83

Стоимость дома, показ, в ф. 1 равная величине пая

Исправлено неправильное отражение балансовой стоимости дома.

83

01/1

 

10.9. Вопрос: Обязан ли ЖСК, не ведущий предпринимательскую деятельность, сдавать в ИМНС налоговую декларацию по НДС?

Ответ:

Основание: НК РФ ч. II, гл. 25, ст. 143.

Налоговую декларацию по НДС с прочерками всех граф должны сдавать ежеквартально до 20 числа месяца следующего за отчётным кварталом все ЖСК, не ведущие предпринимательскую деятельность, так как налогоплательщиками НДС являются все организации.

 

10.10. Вопрос: Какие вопросы следует отражать в приказе «Учётная политика ЖСК»? Есть ли какой-нибудь примерный приказ, который можно взять за основу?

Ответ:

 

Этот вопрос подробно изложен в разделе 2 «Учётная политика» этой книги.

 

10.11. Вопрос: Выплачивается ли компенсация за неиспользованный отпуск работающим по договору подряда?

Ответ:

 

Работающим по договору-подряда компенсация за неиспользованный отпуск не выплачивается, так как отпуск им не положен.

Договор подряда это не трудовой договор, а договор гражданско-правового характера, при выполнении которого трудовых отношений не возникает.

Трудовой договор регламентирован ТК РФ, а договор подряда -ГКРФ.

 

10.12. Вопрос: ЖСК решил купить у физического лица б/у стол и стулья для помещения Правления. Как оформить эту покупку и какие сделать проводки?

Ответ:

 

Для оформления покупки нужно заключить Договор купли-продажи, который может иметь такой вид:

 

Договор № купли-продажи Санкт-Петербург

г. Санкт-Петербург

___________________
(дата)

 

________________________________, именуемый дальнейшем «Продавец» и

                      (ф. и. о.)

ЖСК-____________ в лице Председателя Правления____________________ ,

                                                                                                                              (ф. и. о.)

действующего на основании Устава, именуемый в дальнейшем «Покупатель», заключили договор о нижеследующем:

1. Предмет договора

По договору купли-продажи Продавец обязуется передать в собственность Покупателю, а Покупатель обязуется принять и оплатить принятое имущество:

1.1. Наименование:

________________________________________________________________

1.2. Единица измерения:

________________________________________________________________

1.3. Цена за единицу:

________________________________________________________________

1.4. Количество:

________________________________________________________________

1.5. Сумма договора:

________________________________________________________________

2. Условие передачи товара и порядок расчётов

2.1. Срок передачи товара: до ____________________________________

2.2. Порядок оплаты:

_______________________________________________________________

(в момент получения товара, с авансом, с предоплатой)

2.3. Форма оплаты: ______________________________________________

                                                       (наличная, безналичная на л. с. продавца)

3. Реквизиты сторон:

Покупатель

ЖСК

ИНН

ОГРН

 

 

 

 

 



4. Подписи сторон:

Покупатель _____________________

Продавец _____________________

                                    (ф. и. о.)

ИНН- _________________________

Страх ПФ _____________________

паспорт сер. ___________________

дата рожд. ____________________

 адрес:_________________________

                     nо               (район)

_______________________________

                              (ул., дом, кв.)

 тел. __________________________

 

Продавец _____________________

В бухгалтерском учёте следует отразить следующие «лиственные операции:

Оприходована
купленная мебель

Погашена задолженность
перед продавцом (оплачена покупка)

Купленная мебель списана на целевые средства

Дт
10

76

86

Кт
76

51 (50)

10

По итогам года не забудьте подать в ИМНС сведения на продавца по форме 2-НДФЛ.

 

13. Вопрос: В нашем ЖСК Правление решило предложить «должникам» отработать их долги по «квартплате» на работах по уборке и санитарному содержанию дома. Как это оформить и отразить в бухгалтерском учёте?

Ответ: 

 

С каждым должником следует заключить договор подряда на конкретную работу, расценив её в пределах задолженности, увеличенной на НДФЛ (13%) или её части. В договоре подряда обязательно указать, что предусмотренное к выплате вознаграждение направляется на полное или частичное погашение задолженности по «квартплате».

 

А проводки выглядят так:

Начислено вознаграждение должникам по ДП

Начислен НДФЛ

Перечислен НДФЛ

Задолженность по кв/пл. зачтена в счёт вознаграждения, причитающегося к выплате.

Дт
86

70

68-1

70

Кт
70

68-1

51

76

 

10.14. Вопрос: До какой предельной суммы дохода можно делать стандартные налоговые вычеты при расчёте НДФЛ?

Ответ:

НК РФ, ч. II Ст. 218 п. 1.

Основание: Стандартные налоговые вычеты в размере 3 000 руб. (чернобыльцы, инвалиды ВОВ и др.) и в размере 500 руб. (герои СССР и РФ, блокадники, инвалиды I и II групп и др.) предоставляются работникам за каждый месяц в течение всего налогового периода (года) независимо от величины дохода.

Стандартные налоговые вычеты в размере 400 руб. (все работники, не входящие в льготные категории) и в размере 300 руб. (на каждого ребёнка) действуют до месяца, в котором доход работника с начала года превысит 20 000 руб., а затем вычеты прекращаются, т. е. со всего дохода удерживается НДФЛ в размере 13 %.

Если работник имеет право на несколько стандартных налоговых вычетов (и 3 000 руб. и 500 руб. и 400 руб.) ему предоставляется один max налоговый вычет.

Стандартный налоговый вычет на ребёнка (300 руб.) предоставляется независимо, то есть сверх всех остальных, но в пределах дохода 20 000 руб.

 

10.15. Вопрос: У работника ЖСК сын (22 года) аспирант ВУЗа. Предоставляется ли этому работнику стандартный налоговый вычет (300 руб) на ребёнка?

Ответ:

Основание: НКРФ, ч. II Ст. 218п.1.п.п. 4.

Да, предоставляется., так как стандартный налоговый вычет в размере 300 руб. за каждый месяц производится на каждого ребёнка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление указанного вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак.

 

10.16. Вопрос: Можно ли получать арендную плату от арендатора-предпринимателя без образования юридического лица наличными деньгами по приходному кассовому ордеру?

Ответ:

Основание: Закон РФ от №5215-1, ст. 1.

Нет, нельзя, так как в соответствии с Законом РФ о ККМ, расчёт за услуги, оказываемые физическим 18.06.93. лицам производится только через ККМ.

Предприниматель БОЮЛ - это физическое лицо.

 

10.17. Вопрос: Во многих ЖСК остаётся спорным вопрос являются ли возвраты от Радио (8%), Антенных служб (10% и более) и «Ленпромгаза» (12%) доходом ЖСК или это целевые сборы и можно ли направлять их на премирование Председателя и бухгалтера?

Ответ:

 

На первую часть этого вопроса ИМНС городская и районные дают совершенно противоположные ответы. Однако, авторы-составители придерживаются и отстаивают следующую позицию: Эти проценты, безусловно целевые сборы и доходом ЖСК не являются при соблюдении следующих условий:

1) В договорах с этими тремя организациями не должно быть никаких слов о том, что ЖСК «оказывают им услугу по начислению, сбору и перечислению абонентной платы». Обосновать предусмотренные в договорах проценты (12% - за газ, 8% - за радио и 10 % или 7 - за антенну) можно более удачными формулировками, например, «ЖСК оставляет в своём распоряжении .....% начисленных целевых средств» или «оплата производится по действующим тарифам, уменьшенным на ... %».

2) В бухгалтерском учёте эти проценты нужно обязательно отражать на сч. 86, открыв для этого отдельный субсчёт.

3) В учётной политике обязательно отразить, что эти проценты -целевые средства и учитываются на сч. 86.

4) Премировать из этих средств и Председателя и бухгалтера можно, но для этого эти проценты следует включить в доходную часть Сметы АХР или Бюджета ЖСК, которые утверждаются ежегодно Общим собранием

 

10.18.  Вопрос: Что значит вести учёт основных средств на забалансовом счёте? Каком именно? В какой форме это следует делать и какие сведения по каждому объекту учёта нужно отражать? 

Ответ:

Основание: Методические указания по бухгалтерскому учёту основных средств, утверждённые приказом МФ РФ от 20.07.98. №33н (в редакции от 28.03.00).

Можно использовать резервные забалансовые счета, например, 012 «Основные средства», а вести учёт в инвентарной книге (журнале) с указанием следующих сведений в хронологическом порядке: наименование, дата принятия на учёт, где находится средство, первоначальная стоимость, срок полезного использования.

 

10.19. Вопрос: Как должна выглядеть рекомендуемая типовая схема проводок в том случае, если ЖСК сдаёт в аренду нежилые помещения?

Ответ:

 

В условиях ЖСК сдача имущества в аренду это выручка от реализации услуг, являющихся обычным видом деятельности. Схема проводок следующая:

 

№-п/п

Содержание операций

Корреспондирующие счета

Дт

Кт

1.

Начислена арендная плата (выручка от обычной деятельности).

62

90-1

2.

Получена арендная плата на р.с.

51

62

3.

Начислен НДС с арендной платы (если не оформлена льгота по ст. 145 НК).

90-3

68-8

4.

Оплата НДС

68-8

51

5.

Определён финансовый результат (Кт 90-1 - Дт 90-3)

90-9

99

6.

Начислен налог на прибыль

99

68-2

1.

Оплачен налог на прибыль

68-2

51

 

В декабре делается заключительная проводка (счёт 99 закрывается)

99

84

 

10.20. Вопрос: Т. к. ЖСК «сидит» на картотеке, можно ли заплатить налоги наличными деньгами, а не с расчетного счета, на котором средств нет?

Ответ:

Основание: Письмо ГБ РФ и МНС РФ от 12.11.02. №151-Т/ФС-18-10/2 «Об отдельных вопросах, связанных с уплатой организациями налогов и сборов».

Налогоплательщики - организации при уплате налогов и сборов не вправе вносить в банки наличные денежные средства для перечисления их на счета по учёту доходов соответствующих бюджетов, минуя свои банковские счета, если иное не предусмотрено законодательством РФ, а должны с учётом установленной ГК РФ очерёдности платежей уплачивать налоги и сборы в безналичной форме со своих банковских счетов. 

 

10.21. Вопрос Изменились ли на 2003 г. тарифы на соцстрахование от несчастных случаев на производстве?

Ответ:

Основание: Федеральный закон от 27.12.2002 № 183-ФЗ.

На 2003 г. продлены порядок и тарифы уплаты страховых взносов на обязательное социальное закон от страхование от несчастных случаев на производстве, 27.12.2002 действующие в 2001 - 2002 г.г. (для ЖСК - 0,3 %).

 

10.22. Вопрос: ЖСК сдал в аренду помещение Правления, заключив краткосрочный (на 11 месяцев) договор аренды с правом его пролонгации. Плата за аренду предусмотрена в у.е. Расходы на содержание помещения, сданного в аренду, включая коммунальные услуги, несёт арендодатель.

Задано несколько вопросов:

Вопрос 1. Какие налоги должен платить ЖСК в этих условиях, в каких размерах?

Ответ 1:

 

С 2003 г. налоги следующие:

-           НДС (если не заявлено освобождение по ст. 145 НК РФ) - 20 %, если по договору НДС «кроме того» и - 16,67 %, если НДС «в том числе», то есть входит в арендную плату;

-           налог на прибыль - 24 %, в том числе 6 % - в ФБ и 18 % - в бюджет СПб;

-           если ЖСК успел до 30.11.02. оформить разрешение на УСН, то вместо НДС и налога на прибыль следует платить единый налог в размере 6 % (если облагаются доходы) и 15 % (если облагаются доходы, уменьшенные на расходы).

 

Вопрос 2. Возможно ли как-то уменьшить налоги?

Ответ 2:

 

От НДС обязательно следует освободиться по ст. 145 НК. Не забудьте исключить НДС и из текста договора. Налог на прибыль в бюджет СПб можно будет уменьшить, если будет соответствующий закон СПб. Воспользуйтесь упрощённой системой налогообложения по ст. 26.2 НК РФ, но уже только с 01.01.2004 г.

 

Вопрос 3. Какая возникает отчётность, её периодичность, формы?

Ответ 3:

 

Ежеквартально:

-           налоговая декларация по НДС - до 20 числа месяца, следующего за отчётным кварталом;

-           налоговая декларация по налогу на прибыль нарастающим итогом до 28 числа месяца, следующего за отчётным кварталом;

-           налоговая декларация при УСН - не позднее 25 дней после окончания квартала и не позднее 31 марта по годовой отчётности.

 

Вопрос 4. Как лучше составить приказ об учётной политике на 2003 г.?

Ответ 4:

 

О структуре распоряжения об учётной политике читайте в разделе 2 этой книги. В условиях ЖСК кассовый метод признания расходов и доходов для целей налогообложения представляется предпочтительнее и проще.

 

Вопрос 5. Можно ли учитывать расходы по содержанию Правления за счёт доходов от аренды? Как правильно оформить документально?

Ответ 5:

 

Учёт всех расходов, которые будут уменьшать налогооблагаемую прибыль - станет головной болью бухгалтера. Все коммунальные услуги для помещения Правления, сданного в аренду, нужно выделять в учёте совершенно обособленно, и при отсутствии индивидуальных счётчиков, сделать это не просто, а доказать свою правоту ещё труднее. Зарплату работников относить на расходы по аренде следует только в том случае, если в трудовом договоре или договоре подряда указано, что они обслуживают это помещение.

 

Вопрос 6. Если зарплату Председателя, бухгалтера или дворника платить из аренды, возникает ли обязанность по уплате ЕСН?

Ответ 6:

 

Зарплату этих работников учитывать из аренды, включая в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу, пожалуй, не следует. Доказать, что деятельность этих лиц направлена именно на получение дохода весьма трудно. Если платить этим работникам зарплату из чистой прибыли, то есть после уплаты налогов, то ЕСН платить также не нужно, так как возникает льгота по ст. 236 п. 3 НК РФ.

Более подробно ответы на все эти вопросы можно найти в разделе 6 «Налогообложение ЖСК» и в Приложениях 2, 3, 4 и 5.

Кроме того, не задан вопрос об исчислении дохода, если он в договоре определён в у. е.

При кассовом методе определения, доход от реализации услуг по аренде определяется как произведение суммы, выраженной в у.е. на курс рубля в этой валюте на дату поступления средств на р.с. ЖСК..

При использовании метода начисления возникают суммовые разницы («+» или «-«), которые учитываются как внереализационные доходы (расходы) (см. п. 4 Приложения 3).

 

10.23. Вопрос Можно ли отозвав бухгалтера ЖСК из отпуска не удерживать часть суммы отпускных за неиспользованные дни отпуска, а впоследствии остаток отпуска предоставить без оплаты?

Ответ:

 

Нет, нельзя.

При досрочном выходе работника из отпуска с первого дня работы ему начисляется зарплата, а сумма отпускных за неиспользованные дни отдыха подлежит возврату в кассу ЖСК.

 

10.24. Вопрос Можно ли в ЖСК из внереализационного дохода от сдачи в аренду помещения платить зарплату Председателю или бухгалтеру и на эту сумму уменьшать налогооблагаемую прибыль?

Ответ:

Основание: Методические рекомендации по применению по гл. 25 «Налог на прибыль организаций» части второй НК РФ (приказ МНС РФ от 20.12.02 №БГ-3-02/729

Основание: НК РФ ст. 252 п. 1

 

 

 

 

 

 

 

 



Основание:

НК РФ ст. 236 п. 3

Во-первых, сразу уточняем, что если ЖСК операции по передаче имущества в аренду осуществляет на постоянной (систематической) основе, то есть два и более раз в календарном году, то доходы от таких операций являются доходами от реализации и учитываются в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Во-вторых, уменьшать полученные доходы на сумму произведённых расходов можно только тогда, когда расходы отвечают трём требованиям:

-           они обоснованы;

-           документально подтверждены;

-           направлены на получение дохода.

А доказать в ИМНС, что деятельность Председателя и бухгалтера (даже частично) направлена на получение дохода будет очень трудно, почти невозможно. Поэтому не советуем их зарплату включать в расходы - себе дороже.

Председателя и бухгалтера можно премировать из чистой прибыли, то есть после уплаты налогов, если имеется решение Общего собрания на такое использование прибыли. Эти выплаты не облагаются ЕСН.

 

10.25. Вопрос Изменились ли с 2003 г. суммы предоставляемых налоговых вычетов для работников и их детей при расчёте НДФЛ? По-прежнему ли вычеты представляются по выбору работника на постоянной работе или по совместительству, по его заявлению?

Ответ:

Основание: Глава 23 НК РФ

Условия и величина стандартных налоговых вычетов не изменились. Они предоставляются одним из работодателей по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

 

10.26. Вопрос С рабочим мусоропровода, работающим по совместительству, заключён срочный трудовой договор на год. Обязан ли ЖСК предоставить ему оплачиваемый отпуск по истечении этого года, если с ним заключается новый срочный договор на год? Если работник увольняется, надо ли выплачивать ему компенсацию за неиспользованный отпуск? Зависит ли предоставление отпуска и выплата компенсации за неиспользованный отпуск от условий заключённого трудового договора? 3 каких случаях не возникает обязательство ЖСК предоставлять работникам отпуск или компенсацию за неиспользованный отпуск?

Ответ:

 

Работникам, заключившим срочный трудовой договор предоставляются оплачиваемые отпуска или выплачиваются компенсации при увольнении из расчёта два рабочих дня за месяц работы.

Лицам, работающим по совместительству ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется одновременно с отпуском по основной работе.

У ЖСК не возникает обязательств по предоставлению отпуска или компенсации перед работниками, выполняющими работы и услуги для ЖСК по договорам гражданско-правового характера (подряда, возмездного оказания услуг).

 

10.27. Вопрос В связи с тем, что ЖСК не платит ЕСН, оплачивается ли работникам, принятым в ЖСК по трудовым договорам больничный лист и из каких источников? Можно ли отказать таким работникам в оплате больничного листа?

Ответ:

 

Увы, в настоящий момент у ЖСК нет источника для оплаты своим работникам пособия по временной нетрудоспособности (больничного листа), так как ФСС отказал нам в его оплате из своих средств (письмо ФСС от 14.09.01 № 20/04-02).

К сожалению, и на Федеральный закон от 31.12.01 № 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях....., применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан», надежда очень невелика. ФСС ждёт разъяснений Минюста по применению этого закона. Однако, уже есть судебная практика, защищающая интересы ЖСК и его работников. Так Арбитражный суд Архангельской области удовлетворил иск ТСЖ «Дзержинского, 27» к Архангельскому региональному ФСС о возмещении ТСЖ расходов в сумме 5585 руб. 70 коп., понесённых им в связи с выплатой работнику пособия по беременности и родам. В кассационной жалобе ФСС просил отменить судебный акт как принятый с нарушением норм материального права и принять новое решение.

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа кассационную жалобу Архангельского регионального ФСС оставил без удовлетворения, принимая во внимание следующее:

-           В соответствии с п. 1 статьи 9 ФЗ РФ «Об основах обязательного социального страхования» от 16.07.99. №165-ФЗ отношения по обязательному социальному страхованию возникают у страхователя (работодателя) по всем видам обязательного страхования с момента заключения с работником трудового договора.

ТСЖ, являясь страхователем наёмных работников, в соответствии со ст. 12 Закона выплачивало страховое обеспечение застрахованным работникам при наступлении страхового случая.

 

10.28. Вопрос Можно ли принимать от жильцов «квартплату» и другие целевые сборы на ремонт дома наличными деньгами в кассу с оформлением приходного кассового ордера?

Ответ:

 

Да, это делать можно, так как никаких услуг населению при этом не оказывается.

 

10.29. Вопрос В инструкции по применению нового Плана счетов, утверждённого приказом МФ РФ от 31.10.00 № 94н нет чёткого указания о том, какие счета активные и какие пассивные. В чём разница учёта по этим счетам?

Ответ:

 

В приведённом в этой книге Рабочем Плане счетов выделена характеристика вида каждого счёта по отношению к балансу и указан порядок отражения на них хозяйственных операций (см. раздел 3. Бухгалтерский учёт).

 

10.30. Вопрос В ЖСК принято решение о начислении домовладельцам пени за задержку платежей по квартплате. Являются ли они доходом? В соседнем ЖСК получен утвердительный ответ ИМНС.

Ответ:

 

Другого ответа от ИМНС и не следует ждать, так как они совершенно формально ссылаются на ст. 250 п. 3, в которой сказано, что «Внереализационными доходами признаются доходы:

.....

3) в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба».

Чтобы противостоять «наезду» налоговой инспекции, отразите в своей УП, что пени за задержку платежей по квартплате, также как и возвраты за газ, антенну, радио являются целевыми средствами (членскими взносами) и относятся в бухгалтерском учёте на сч. 86. Однако, этот путь не исключает судебного разбирательства, если налоговики будут настаивать, а ЖСК упорствовать.

 

10.31. Вопрос В каких максимальных размерах наличных денег может JCK рассчитываться с другими юридическими лицами?

Ответ:

Основание: Указание ЦБ РФ от 14.11.01. 1050-у

Предельный размер расчётов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке установлен в сумме 60 тысяч рублей.

 

Приложение 1. О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
(Федеральный закон от 24.11.96 г. № 129-ФЗ с учетом изменений на 31.12.02г.) (извлечение)

Статья 1. Бухгалтерский учет, его объекты и основные задачи

1. Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

2. Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

3. Основными задачами бухгалтерского учета являются:

-           формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним -инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

-           обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

-           предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Статья 2. Понятия, используемые в настоящем Федеральном законе

Для целей настоящего Федерального закона используются следующие понятия:

-           руководитель организации - руководитель исполнительного органа организации либо лицо, ответственное за ведение дел организации;

-           синтетический учет - учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета;

-           аналитический учет - учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета;

-           план счетов бухгалтерского учета - систематизированный перечень синтетических счетов бухгалтерского учета;

-           бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Статья 3. Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете

Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит из настоящего Федерального закона, устанавливающего единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, других федеральных законов, указов Президента Российской Федерации и постановлений Правительства Российской Федерации.

Основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете являются: обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

Статья 4. Сфера действия настоящего Федерального закона

1. Настоящий Федеральный закон распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также на филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

3. Организации, перешедшие на упрощённую систему налогообложения освобождаются , от обязанности ведения бухгалтерского учёта, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Организации, применяющие упрощённую систему налогообложения ведут учёт доходов и расходов в порядке, установленном гл. 26.2. НК РФ.

Организации, применяющие упрощённую систему налогообложения ведут учёт основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учёте.

Статья 5. Регулирование бухгалтерского учета

1. Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляется Правительством Российской Федерации.

2. Органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, руководствуясь законодательством Российской Федерации, разрабатывают и утверждают в пределах своей компетенции обязательные для исполнения всеми организациями на территории Российской Федерации:

а) планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению;

б) положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающие принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности;

в) другие нормативные акты и методические указания по вопросам бухгалтерского учета.

В планах счетов бухгалтерского учета, других нормативных актах и методических указаниях должна предусматриваться упрощенная система бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства.

Нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету, издаваемые органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, не должны противоречить нормативным актам и методическим указаниям Министерства финансов Российской Федерации.

3. Организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

Статья 6. Организация бухгалтерского учета в организациях

1. Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций.

2. Руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы:

а) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

б) ввести в штат должность бухгалтера;

в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

г) вести бухгалтерский учет лично.

3. Принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета.

При этом утверждаются:

-           рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

-           формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

-           порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

-           правила документооборота и технология обработки учетной информации;

-           порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

4. Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года.

Статья 7. Главный бухгалтер

1. Главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера) назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации.

2. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю Организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

3. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации.

Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

4. В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.

ГЛАВА II. ОСНОВНЫЕ ТРЕБОВАНИЯ К ВЕДЕНИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА. БУХГАЛТЕРСКАЯ ДОКУМЕНТАЦИЯ И РЕГИСТРАЦИЯ

Статья 8. Основные требования к ведению бухгалтерского учета

1. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных one раций организаций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях.

2. Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у дан ной организации.

3. Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

4. Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.

Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

5. Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

6. В бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно.

Статья 9. Первичные учетные документы

1. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

2. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организаций, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц.

3. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

4. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным непосредственно после ее окончания.

Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

5. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.

6. Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы.

7. Первичные и сводные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации. В последнем случае организация обязана изготовлять за свой счет копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций, а также по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры.

8. Первичные учетные документы могут быть изъяты только органами дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судами, налоговыми инспекциями и налоговой полицией на основании их постановлений в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Главный бухгалтер или другое должностное лицо организации вправе с разрешения и в присутствии представителей органов, проводящих изъятие документов, снять с них копии с указанием основания и даты изъятия.

Статья 10. Регистры бухгалтерского учета

1. Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях.

2. Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

3. При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления.

4. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной.

Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета и во внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную законодательством Российской Федерации.

Статья 11. Оценка имущества и обязательств

1. Оценка имущества и обязательств производится организацией для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении.

Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления.

Начисление амортизации основных средств и нематериальных активов производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде.

Применение других методов оценки, в том числе путем резервирования, допускается в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета.

Статья 12. Инвентаризация имущества и обязательств

1. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

2. Проведение инвентаризации обязательно:

-           при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

-           перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

-           при смене материально ответственных лиц;

-           при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

-           в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

-           при реорганизации или ликвидации организации;

-           в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

3. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

а) излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации, а у бюджетной организации - на увеличение финансирования (фондов);

б) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм -на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации, а у бюджетной организации - на уменьшение финансирования (фондов).

ГЛАВА III. БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

Статья 13. Состав бухгалтерской отчетности

1. Все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.

2. Бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), состоит из (абзац в редакции, введенной в действие с 30 июля 1998 года Федеральным законом от 23 июля 1998 года № 123-ФЗ):

а) бухгалтерского баланса;

б) отчета о прибылях и убытках;

в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

г) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

д) пояснительной записки.

Состав бухгалтерской отчетности бюджетных организаций определятся Министерством финансов Российской Федерации.

Для общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и ie имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), устанавливается упрощенный состав годовой бухгалтерской отчетности в соответствии со статьей 15 настоящего Федерального закона (абзац дополнительно включен с 30 июля 1998 года Федеральным законом от 23 июля 1998 года №123-ФЗ):

3. Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организаций и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам Министерства финансов Российской Федерации.

4. Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна одержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация предъявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.

5. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

Бухгалтерская отчетность организаций, в которых бухгалтерский учет ведется централизованной бухгалтерией, специализированной организации или бухгалтером-специалистом, подписывается руководителем организации, централизованной бухгалтерии или специализированной организации либо бухгалтером-специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

6. Бухгалтерская отчётность составляется, хранится и представляется пользователям бухгалтерской отчётности в установленной форме на бумажных носителях. При наличии технических возможностей и с согласия пользователей бухгалтерской отчётности, указанных в статье 15 настоящего Федерального закона, организация может представлять бухгалтерскую отчётность в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт дополнительно включён с 13 апреля 2002 года Федеральным законом от 28 марта 2002 года № 32-ФЗ).

Статья 14. Отчетный год

1. Отчетным годом для всех организаций является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.

2. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.

Данные о хозяйственных операциях, проведенных до государственной регистрации организаций, включаются в их бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год.

3. Месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года.

Статья 15. Адреса и сроки представления бухгалтерской

отчетности

1. Все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

2. Организации, за исключением бюджетных и общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации (абзац в редакции, введенной в действие с 30 июля 1998 года Федеральным законом от 23 июля 1998 года № 123-ФЗ).

Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации.

5. Бухгалтерская отчётность может быть представлена пользователю организацией непосредственно или передана через её представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

Пользователь бухгалтерской отчётности не вправе отказать в принятии бухгалтерской отчётности и обязан по просьбе организации проставить отметку на копии бухгалтерской отчётности о принятии и дату её представления. При получении бухгалтерской отчётности по телекоммуникационным каналам связи пользователь бухгалтерской отчётности обязан передать организации квитанцию о приёмке в электронном виде. Днём представления организацией бухгалтерской отчётности считается дата отправки почтового отправления с описью вложения или дата её отправки по телекоммуникационным каналам связи либо дата фактической передачи по принадлежности.

Статья 17. Хранение документов бухгалтерского учета

1. Организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

2. Рабочий план счетов бухгалтерского учета, другие документы отчетной политики, процедуры кодирования, программы машинной обработки данных (с указанием сроков их использования) должны храниться организацией не менее пяти лет после года, в котором они использовались при составления бухгалтерской отчетности в последний раз.

3. Ответственность за организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации.

ГЛАВА IV. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

Статья 18. Ответственность за нарушения законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете

Руководители организаций и другие лица, ответственные за организацию и ведение бухгалтерского учета, в случае уклонения от ведения бухгалтерского учета в порядке, установленном законодательством Российской Федерации и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, искажения бухгалтерской отчетности и несоблюдения сроков ее представления и публикации привлекаются к административной или уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Приложение 2. НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РФ ГЛАВА 25. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ. (Федеральный закон от 06.08.01 № 110-ФЗ, с изменениями на 24 июля 2002 года) (Извлечение)

Статья 246. Налогоплательщики

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются:

-           российские организации;

-           иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Статья 247. Объект налогообложения

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций (далее в настоящей главе - налог) признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях настоящей главы признается:

1) для российских организаций - полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с настоящей главой;

Статья 248. Порядок определения доходов. Классификация доходов

1. К доходам в целях настоящей главы относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации);

2) внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, пенные в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, вещественных прав).

Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.

Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей главы.

Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей главы.

2. Для целей настоящей главы имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

3. Доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату признания этих доходов.

Статья 249. Доходы от реализации

Доходом от реализации для целей настоящей главы признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.

Статья 250. Внереализационные доходы

В целях настоящей главы внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 настоящего Кодекса.

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:

4) от сдачи имущества в аренду (субаренду);

6) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (особенности определения доходов банков в виде процентов устанавливаются статьей 290 настоящего Кодекса);

8) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 настоящего Кодекса.

При получении безвозмездно имущества (работ, услуг) оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 настоящего Кодекса, но не ниже остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и затрат на производство (приобретение) - по товарам (работам, услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки;

10) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

14) в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств. В отношении бюджетных средств, использованных не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства Российской Федерации.

Налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств по форме, утверждаемой Министерством Российской Федерации по налогам и сборам, а налогоплательщики, получившие бюджетные средства, - по форме, утверждаемой Министерством финансов Российской Федерации.

Указанные доходы для целей налогообложения подлежат включению в состав внереализационных доходов в момент, когда получатель таких доходов фактически использовал их не по целевому назначению (нарушил условия их получения);

Статья 251. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы

1. При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:

10) средства, полученные по договорам кредита и займа (иные аналогичные средства независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также суммы, полученные в погашение таких заимствований;

15) имущество, полученное организациями в рамках целевого финансирования. При этом организации, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у организации, получившей средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования:

в виде средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения; в виде полученных грантов;

2. При определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления ... К ним относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц, использованные указанными получателями по назначению.

К указанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся:

1) осуществленные в соответствии с законодательством о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, целевые взносы ... ;

2) имущество, переходящее некоммерческим организациям по завещанию в порядке наследования;

3) суммы финансирования из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, выделяемые на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций;

Положения настоящего пункта применяются при условии, что ведение учета доходов и расходов указанных целевых поступлений, а также сумм доходов и расходов от иной деятельности в организации производится раздельно.

Статья 252. Расходы. Группировка расходов

1. В целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

2. Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Внереализационные расходы определяются в соответствии со статьей 265 настоящего Кодекса.

Статья 253. Расходы, связанные с производством и реализацией

1. Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

1) расходы, связанные с ... выполнением работ, оказанием услуг ...;

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование; 2. Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

Статья 255. Расходы на оплату труда

В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые зачисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами...

Статья 263. Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества

1. Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по следующим видам добровольного страхования имущества:

7) добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;

3. Расходы по добровольному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Статья 264. Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией

1. К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика:

1) суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке, за исключением перечисленных в статье 270 настоящего Кодекса;

Статья 265. Внереализационные расходы

1. В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты а осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности:

1) расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу).

2) расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам,...;

11) судебные расходы и арбитражные сборы;

16) расходы на оплату услуг банков;

21) другие обоснованные расходы.

2. В целях настоящей главы к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности:

7) потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.

Статья 270. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения

При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:

2) в виде пеней, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций;

16) в виде стоимости безвозмездно переданного имуществ (товаров, работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных, такой передачей;

19) в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретатели товаров (работ, услуг, имущественных прав);

22) в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений;

26) на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в сил технологических особенностей производства, и за исключением случае] когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрен] трудовыми договорами (контрактами);

41) в виде платы государственному и (или) частному нотариусу в нотариальное оформление сверх тарифов, утвержденных в установление] порядке;

49) иные расходы, не соответствующие критериям, указанным пункте 1 статьи 252 настоящего Кодекса.

Статья 271. Порядок признания доходов при методе начисления

1. В целях настоящей главы доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо с фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

2. По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доход распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

3. Для доходов от реализации, если иное не предусмотрен настоящей главой, датой получения дохода для целей настоящей глав признается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг имущественных прав). В целях настоящей главы днем отгрузки считаете День реализации этих товаров (работ, услуг, имущественных прав определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 настоящего Кодекс независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату. При реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщиком-комитентом (принципалом) доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации на дату предоставления отчета комиссионера (агента).

4. Для внереализационных доходов датой получения дохода признается:

1) дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг) или дата поступления денежных средств (для денежных средств) на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика (если иное не предусмотрено настоящей статьей) - для доходов:

-           в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций;

-           в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг);

-           по иным аналогичным доходам;

2) дата, расчетов или предъявления налогоплательщиком документов в соответствии с условиями заключенных договоров - для доходов:

-           от сдачи имущества в аренду;

-           в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности;

-           по доходам от купли-продажи иностранной валюты;

-           по иным аналогичным доходам;

3) дата начисления процентов (штрафов, пеней и (или) иных санкций) в соответствии с условиями заключенных договоров либо на основании решения суда - по доходам:

-           в виде процентов по кредитам и займам и иным долговым обязательствам с учетом положений пункта 6 настоящей статьи;

-           в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение условий договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

-           по иным аналогичным доходам;

4) последний день отчетного (налогового) периода - по доходам:

-           в виде сумм восстановленных резервов и иным аналогичным доходам;

-           в виде распределенного в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе дохода;

-           по доходам от доверительного управления имуществом;

-           по иным аналогичным доходам;

5) дата выявления дохода (получения и (или) обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода) - по доходам прошлых лет;

6) дата совершения операций с иностранной валютой и еденными металлами, а также последний день текущего месяца – по доходам в виде положительной курсовой разницы и переоценки стоимости ценных металлов;

7) дата проведения переоценки имущества (за исключением амортизируемого имущества и ценных бумаг) на основании акта, составленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета, - по доходам в виде сумм дооценки имущества;

8) дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета, - по доходам в виде полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества;

9) дата поступления средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика - по доходам:

-           в виде использованных не по назначению полученных целевых средств;

-           в виде суммы возврата ранее уплаченных некоммерческим организациям взносов, которые были включены в состав расходов;

-           в виде иных аналогичных доходов.

При получении дохода от реализации финансовым агентом услуг финансирования под уступку денежного требования, а также дохода от реализации новым кредитором, получившим указанное требование, финансовых услуг дата получения дохода определяется как день последующей уступки данного требования или исполнения должником данного требования. При уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг) права требования долга третьему лицу дата получения дохода от уступки права требования определяется как день подписания s сторонами акта уступки права требования.

6. По кредитным и иным аналогичным договорам, заключенным на срок более одного отчетного (налогового) периода и не предусматривающим равномерное распределение дохода (либо предусматривающим неравномерное получение дохода), в целях настоящей главы доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов ежеквартально. При этом доход определяется налогоплательщиком самостоятельно как доля предусмотренного условиями- договора дохода, приходящегося за соответствующий квартал.

Доход в виде процентов либо части накопленного купонного (процентного) дохода признается полученным на дату выплаты процентного дохода и (или) дату реализации ценной бумаги в зависимости от того, что произошло ранее.

7. Налогоплательщики учитывают суммовые разницы при определении внереализационного дохода с учетом положений настоящего пункта.

Доходы и расходы, имущество, обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания дохода.

Доход определяется также с учетом суммовой разницы (увеличивается или уменьшается), возникающей в случаях, когда оплата производится в российских рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница, возникающая у налогоплательщика, когда сумма возникших обязательств в рублях, исчисленная по установленному законодательством Российской Федерации или соглашением сторон курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в российских рублях.

Статья 272. Порядок признания расходов при методе начисления

1. Расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы настоящего Кодекса, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода) с учетом положений статей 318-320 настоящего Кодекса.

При получении доходов в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

2. Датой осуществления материальных расходов признается:

-           дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);

-           дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) - для услуг (работ) производственного характера.

3. Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным статьей 259 настоящего Кодекса.

4. Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со статьей 255 настоящего Кодекса расходов на оплату труда.

5. Расходы на ремонт основных средств признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты с учетом особенностей, предусмотренных статьей 260 настоящего Кодекса.

6. Расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного налогового периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора.

7. Датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, если иное не установлено статьями 261, 262, 266 и 267 настоящего Кодекса:

1) дата начисления налогов (сборов) в установленном законодательством Российской Федерации порядке - для сумм налогов и сборов и иных подобных расходов;

2) дата расчетов или предъявления налогоплательщику документов:

-           для сумм комиссионных сборов;

-           для расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги);

-           в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;

-           для расходов по купле-продаже иностранной валюты;

-           для иных подобных расходов;

3) дата перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы) налогоплательщика - для расходов:

-           в виде сумм выплаченных подъемных;

-           в виде компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;

4) дата утверждения авансового отчета командированного работника:

-           для расходов на командировки;

-           для расходов на содержание служебного автотранспорта;

-           для представительских расходов;

-           для иных подобных расходов;

5) дата перечисления денежных средств с расчетного счета (выплата из кассы) налогоплательщика - для взносов, вкладов и иных обязательных платежей;

6) дата совершения операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, а также последний день текущего месяца - по расходам в виде отрицательной курсовой разницы и переоценки стоимости драгоценных металлов;

7) дата реализации или иного выбытия ценных бумаг - по расходам, связанным с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость;

8) дата начисления процентов (штрафов, пеней и (или) иных санкций) в соответствии с условиями заключенных договоров либо на основании решения суда - по доходам:

-           в виде процентов по кредитам и займам с учетом положений пункта 8 настоящей статьи;

-           в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение условий договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

-           по иным аналогичным доходам.

8. По кредитным и иным аналогичным договорам, заключенным на срок более одного отчетного (налогового) периода и не предусматривающим равномерное распределение расходов (либо предусматривающим неравномерное осуществление расходов), в целях настоящей главы расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов ежемесячно. При этом расход определяется налогоплательщиком самостоятельно как доля предусмотренного условиями договора расхода, приходящегося соответствующий месяц.

Расход, произведенный в виде процентов либо части накопленного купонного (процентного) дохода, признается на дату выплаты процентного дохода и (или) дату реализации ценной бумаги в зависимости от того, что произошло ранее.

Статья 273. Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе

1. Организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

2. В целях настоящей главы датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).

Статья 274. Налоговая база

1. Налоговой базой для целей настоящей главы признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 настоящего Кодекса, подлежащей налогообложению.

3. Доходы и расходы налогоплательщика в целях настоящей главы учитываются в денежной форме.

7. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Статья 284. Налоговые ставки

1. Налоговая ставка устанавливается (если иное не предусмотрено пунктами 2-5 настоящей статьи) в размере 24 процентов. При этом:

-           сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 7,5 процента, зачисляется в федеральный бюджет;

-           сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 14,5 цента, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации;

-           сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 центов, зачисляется в местные бюджеты.

Законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации вправе снижать для отдельных категорий налогоплательщиков налоговую ставку в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации. При этом указанная ставка не может быть ниже 10,5 процента.

Статья 285. Налоговый период. Отчетный период

1. Налоговым периодом по налогу признается календарный год.

2. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Статья 286. Порядок исчисления налога и авансовых платежей

1. Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со статьей 274 настоящего Кодекса.

2. ...сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

3. Организации, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации, определяемая в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса, не превышала в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал, а также... некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), ... уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

Статья 287. Сроки и порядок уплаты налога и налога в виде авансовых платежей

1. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период статьей 289 настоящего Кодекса.

Квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.

Статья 289. Налоговая декларация

1. Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном настоящей статьей.

2. Налогоплательщики по итогам отчетного периода представляют налоговые декларации упрощенной формы. Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода.

3. Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 30 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

4. Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Статья 313. Налоговый учет. Общие положения

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета, если статьями настоящей главы предусмотрен порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка группировки и отражения в бухгалтерском учете, установленного правилами бухгалтерского учета.

Налоговый учет - система обобщения, информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случав; изменения законодательства или применяемых методов учета. При этом решения о любых изменениях должны отражаться в учетной политике для целей налогообложения и применяться с начала нового налогового периода.

В случае, если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом налогу на прибыль.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1. первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2. аналитические регистры налогового учета;

3. расчет налоговой базы.

Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

-           наименование регистра;

-           период (дату) составления;

-           измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

-           наименование хозяйственных операций;

-           подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную настоящим Кодексом.

Статья 316. Порядок налогового учета доходов от реализации

Доходы от реализации определяются по видам деятельности, если для данного вида деятельности предусмотрен порядок налогообложения применяется иная ставка налога либо предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка, полученного от данного вида деятельности.

Сумма выручки от реализации определяется в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса с учетом положений статьи 251 настоящего Кодекса на дату признания доходов и расходов в соответствии с выбранным налогоплательщиком методом признания доходов и расходов для целей налогообложения.

В случае, если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в валюте иностранного государства, сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли на дату реализации, определяемой в соответствии со статьей 39 настоящего Кодекса.

В случае, если цена реализуемого товара выражена в условных единицах, то сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли на дату реализации, определяемой в соответствии со статьей 39 настоящего Кодекса. При проведении расчетов по таким обязательствам налогоплательщик производит корректировку суммы обязательств, выраженных в условных единицах в соответствии с условиями договора. При этом полученные суммы корректировки включаются в состав внереализационных доходов (расходов) в зависимости от проведенной корректировки.

Статья 317. Порядок налогового учета отдельных видов внереализационных доходов

При определении внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора. В случае, если условиями оговора не предусмотрено штрафных санкции или возмещения убытков, налогоплательщика-получателя не возникает обязанности для начисления внереализационных доходов по этому виду доходов. При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного дохода у налогоплательщика возникает на основании решения суда.

Приложение 3. МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ГЛАВЫ 25 «НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ» ЧАСТИ ВТОРОЙ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ. (Утверждено приказом МНС России от 20.12.2002 № БГ-3-02/729). (Извлечение)

Настоящие методические рекомендации разработаны в соответствии с пунктом 2 статьи 4 части первой Налогового кодекса Российской Федерации, главой 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, введенной в действие Федеральным законом от 06.08.2001 № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах», с учетом дополнений и изменений, внесенных Федеральными законами от 31.12.2001 № 198-ФЗ «О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах», от 29.05.2002 № 57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации», от 24.07.2002 № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации».

1. Общие положения

Методические рекомендации по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации изданы в целях обеспечения единообразного применения норм главы 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее -глава 25 НК РФ) и осуществления контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

В целях настоящих методических рекомендаций используются следующие сокращения:

-           НК РФ - Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая);

-           ГК РФ - Гражданский кодекс Российской Федерации;

-           ТК РФ - Трудовой кодекс Российской Федерации;

-           Закон № 2116-1 - Закон Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций»;

-           Закон № 110-ФЗ - Федеральный закон от 06.08.2001 № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах»;

-           Закон № 57-ФЗ - Федеральный закон от 29.05.2002 № 57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации»;

-           Закон № 110-ФЗ от 24.07.2002. - Федеральный закон от 24.07.2002 № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации»;

-           Закон № 129-ФЗ - Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

С введением в действие с первого января 2002 года главы 25 НК РФ налог на прибыль организаций (далее - налог на прибыль) в Российской Федерации исчисляется и уплачивается в соответствии с положениями главы 25 НК РФ.

2. Плательщики налога на прибыль

Согласно статье 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации...

При этом следует учесть, что начиная с 01.01.2003 порядок налогообложения организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности - регулируется главой 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения».

Указанные организации не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента и удержания сумм налога с доходов у источника выплаты в соответствии с главой 25 НК РФ.

3. Налоговая база. Исчисление налогооблагаемой прибыли

В соответствии со статьей 313 НК РФ налогоплательщики {исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. В соответствии со статьей 274 НК РФ налоговой базой признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ, подлежащей налогообложению. Согласно статье 247 НК РФ прибылью для российских организаций признается полученные доходы, уменьшенные на величину , произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Понятие налогового и отчетного периода для целей налогообложения прибыли дано в статье 285 НК РФ.

Для правильного определения прибыли необходимо сравнивать доходы и расходы, относящиеся только к текущему периоду. Отнесение возникших доходов и расходов к доходам и расходам текущего отчетного (налогового) периода подразумевает их учет при исчислении налоговой базы за текущий отчетный (налоговый) период. Порядок отнесения возникших доходов и расходов к текущему периоду регулируется соответствующими статьями НК РФ и описан в разделах 4 и 5 настоящих Методических рекомендаций. При этом следует различать моменты возникновения доходов и расходов, которые зависят от метода, применяемого налогоплательщиком для целей исчисления налога на прибыль, - метода начисления или кассового метода и порядка отнесения тех или иных видов доходов и расходов к доходам и расходам текущего отчетного (налогового) периода.

Метод начисления

Для учета доходов и расходов при исчислении налогооблагаемой прибыли налогоплательщики применяют метод начисления. При этом методе доходы и расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде в котором они имели место, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Моменты возникновения доходов и расходов при методе начисления определены, соответственно, статьями 271, 316, 317, 272 НК РФ.

Пунктом 3 статьи 271 НК РФ определена дата возникновения доходов от реализации для налогоплательщиков, применяющих этот метод. При этом необходимо учитывать, что датой реализации услуг признается день оказания этих услуг.

Даты возникновения прочих доходов при методе начисления определены пунктами 4-8 статьи 271 НК РФ. Статьями 316, 317 НК РФ уточнены даты возникновения конкретных видов доходов от реализации и внереализационных доходов.

Даты возникновения расходов при методе начисления определены статьей 272 НК РФ. При этом расходы учитываются в том периоде к которому они относятся исходя из условий сделки. То есть при осуществлении расходов период их учета, (возникновения) определяется документом, в соответствии с которым подобные расходы осуществлены. 1оменты возникновения отдельных видов расходов предусмотрен пунктами 2-10 статьи 272 НК РФ.

В этом случае цена договора может быть распределена налогоплательщиком между отчетными периодами, в течение которых выполняется договор, одним из следующих способов - равномерно или пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете.

При этом отнесение возникших расходов к расходам текущего отчетного (налогового) периода осуществляется в общеустановленном порядке.

Кассовый метод

Организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал, имеют право учитывать дату возникновения доходов и расходов согласно статье 273 НК РФ (кассовый метод). По кассовому методу датой получения дохода (как от реализации, так и внереализационного) признается день поступления имущества (работ, услуг) или имущественных прав, либо погашения задолженности иным способом.

4. Доходы

Согласно статье 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Доходы, подлежащие налогообложению, делятся на доходы от реализации и внереализационные доходы, определение и состав которых перечислены, соответственно, в статьях 249 и 250 НК РФ. Следует учесть, что перечень внереализационных доходов, поименованных в статье 250 НК РФ, не закрыт и все доходы, возникшие у налогоплательщика и отвечающие определению дохода, данного в статье 41 НК РФ, подлежат налогообложению, за исключением доходов, перечисленных в статье 251 НКРФ.

Согласно статье 248 НК РФ при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). К подобным налогам относятся налог на добавленную стоимость (пункт 2 статьи 168 НК РФ), налог с продаж (пункт 1 статья 354 НК РФ)...

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) ...Все иные доходы, не относящиеся к доходам от реализации, являются внереализационными. В частности, в статье 39 НК РФ дан перечень операций, не относящихся к реализации товаров, работ, услуг. Следовательно, доходы, полученные при осуществлении подобных операций, относятся к внереализационным доходам, которые подлежат учету при определении налоговой базы в соответствии со статьей 250, либо не учитываются для целей налогообложения согласно статье 251 НК РФ.

Если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в валюте иностранного государства, то доходы от реализации определяются как произведение суммы, выраженной в иностранной валюте, на курс рубля к иностранной валюте, установленного ЦБ РФ, на дату реализации. У налогоплательщика, использующего метод начисления, возникающие при этом курсовые разницы (положительные, отрицательные) учитываются в составе внереализационных доходов (расходов).

В аналогичном порядке определяется выручка от реализации и в случаях, если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных нрав выражена в условных единицах. При этом используется курс условной единицы, исходя из курса Центрального банка Российской Федерации на дату реализации (если курс условной единицы соотнесен с официальным курсом иностранной валюты).

Возникающие при этом суммовые разницы (положительные, отрицательные), если налогоплательщик использует метод начисления, учитываются в составе внереализационных доходов (расходов).

Если договором цена товара (работ, услуг), имущественных прав определена в условных единицах, и при этом сторонами в договоре согласована дата, на которую определяется цена договора исходя из курса условной единицы, то суммовые разницы возникают только в случае, если момент реализации приходится на более раннюю дату, чем установлена сторонами для определения цены договора.

У налогоплательщиков, применяющих кассовый метод, на дату составления налоговой отчетности в составе внерализационных доходов (расходов) учитываются курсовые разницы, возникающие только в связи с пересчетом имущества в виде валютных ценностей.

При возникновении определенных видов доходов следует учитывать следующее....

2. При применении пункта 4 статьи 250 НК РФ следует иметь в виду.

Если организация операции по передаче имущества в аренду (субаренду) осуществляет на постоянной (систематической) основе, то доходы от таких операций учитываются в соответствии со статьей 249 НК РФ, а если операции по передаче имущества в аренду носят разовый характер, то доходы от таких операций учитываются в составе внереализационных доходов. Понятие систематичности используется в значении, применяемом в пункте 3 статьи 120 НК РФ (два раза и более в течение календарного года).

Данный порядок применяется для целей налогообложения вне зависимости от способа отражения указанных операций в бухгалтерском учете.

3. При формировании доходов в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета,' банковского вклада и других долговых обязательств следует учесть, что правила выплаты процентов по договору займа и кредитному договору установлены статьями 809, 819 ГК РФ.

Понятие договора банковского счета приведено в статье 845 ГК РФ, а понятие договора банковского вклада - в статье 834 ГК РФ, согласно которой по договору банковского вклада одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) или поступившую для нее денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором.

Порядок ведения налогового учета доходов (расходов) в виде процентов, полученных (уплаченных) по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам определен в статье 328 НК РФ.

4. При применении пункта 8 статьи 250 НК РФ при определении источников информации о рыночных ценах на товары (работы или услуги) необходимо руководствоваться пунктом 11 статьи 40 НК РФ.

5. В целях применения пункта 10 статьи 250 НК РФ в случае, если по выявленным в отчетном (налоговом) периоде доходам прошлых лет не представляется возможным определить конкретный период совершения ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, то указанные доходы отражаются в составе внереализационных доходов, то есть корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).

В том случае, если при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящимся к прошлым налоговым периодам, возможно определить период совершения ошибок (искажений), перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки согласно статье 54 НК РФ. При этом налогоплательщик обязан представить в налоговый орган уточненную Декларацию. Согласно статье 87 НК РФ налоговые органы вправе проводить выездные налоговые проверки налогоплательщиков за три календарных года предшествующих году проведения проверки. В связи с этим, по перерасчетам налоговых обязательств, связанных с выявлением ошибок (искажений) в прошлых отчетных (налоговых) периодах до 1 января 2002 года, налогоплательщик обязан представить в налоговый орган уточненную Декларацию по форме, установленной Инструкцией МНС России от 15.06.2000 № 62 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций». При обнаружении ошибок (искажений) в отчетных (налоговых) периодах после 1 января 2002 года, налогоплательщик представляет уточненную Декларацию по форме, утвержденной приказом МНС России от 07.12.2001 № БГ-3-02/542 (зарегистрирован в Минюсте России от 17.12.2001 № 3084) с учетом внесенных дополнений и изменений.

4.1. Доходы, не учитываемые для целей налогообложения

Перечень доходов, не учитываемых в качестве облагаемых налогом на прибыль, является закрытым и приведен в статье 251 НК РФ.

При применении указанного перечня следует иметь в виду.

Имущество, имущественные права, работы или услуги, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты не являются налогооблагаемыми доходами только для налогоплательщиков, применяющих метод начисления. Налогоплательщики, применяющие кассовый метод, указанные средства отражают в составе доходов, подлежащих налогообложению в момент их получения.

При применении подпункта 2 пункта 1 статьи 251 НК РФ следует учитывать, что понятия «залог» и «задаток» для целей налогообложения определяются, соответственно, статьями 334 и 380 ГК РФ.

В статье 251 НК РФ указываются средства целевого финансирования и целевые поступления и другие доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

К средствам целевого финансирования, не учитываемым при определении налоговой базы в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ, отнесено имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по целевому назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования.

При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

В целях применения главы 25 НК РФ понятие «грантов» дано в подпункте 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Перечень целевых поступлений некоммерческих организаций, поименованный в пункте 2 статьи 251 НК РФ, является исчерпывающим.

К целевым поступлениям отнесены целевые поступления из бюджета бюджетополучателями и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности...

Налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

... Некоммерческие организации, наряду с ведением уставной деятельности, могут осуществлять и деятельность, связанную с получением доходов от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, а также получать внереализационные доходы.

Ведение... некоммерческими организациями деятельности, связанной с обеспечением целей и задач, определенных их учредительными документами, производится за счет средств целевого финансирования, целевых поступлений, средств, полученных в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Законом № 95-ФЗ, и других доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, в соответствии со статьей 251 НК РФ.

При направлении указанных средств не по целевому назначению для целей налогообложения сумма, использованная не по назначению, подлежит включению в состав внереализационных доходов в момент, когда получатель таких доходов фактически использовал их не по целевому назначению (нарушил условия их получения).

Ведение... некоммерческими организациями учета полученных доходов в виде средств целевого финансирования, целевых поступлений и других доходов, указанных в статье 251 НК РФ, и произведенных за счет этих доходов расходов, а также сумм доходов и расходов от деятельности, связанной с производством и реализацией товаров, работ, услуг и имущественных прав, и внереализационных доходов и расходов производится раздельно.

При этом в доходы и расходы от реализации и внереализационные доходы и расходы... некоммерческими организациями не включаются доходы и расходы, связанные с содержанием и ведением уставной деятельности указанных учреждений и организаций.

Организации, созданные в установленном законодательством порядке в организационно-правовых формах некоммерческих организаций, при осуществлении налогового учета коммерческой деятельности применяют общие нормы главы 25 НК РФ, регламентирующие порядок определения доходов и расходов.

Налоговый учет доходов и расходов, связанных с производством и реализацией, и внереализационных доходов и расходов осуществляется ...некоммерческими организациями в соответствии с нормами, установленными НК РФ.

5. Расходы

Для целей налогообложения принимаются расходы, отвечающие требованиям, предусмотренным пунктом 1 статьи 252 НК РФ. Расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными, и при этом произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под экономически оправданными расходами следует понимать затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Порядок оформления документов предусмотрен нормативными правовыми актами соответствующих органов исполнительной власти, которым в соответствии с законодательством Российской Федерации предоставлено право утверждать порядок составления и формы первичных документов, которыми оформляются хозяйственные операции.

Расходы, учитываемые для целей налогообложения, делятся на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Следует учесть, что в соответствии с главой 25 НК РФ перечень расходов, учитываемых для целей налогообложения, не является закрытым. Таким образом, для того, чтобы учесть расходы, возникшие у налогоплателыцика при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода, указанные расходы должны отвечать принципам, предусмотренным в пункте 1 статьи 252 НК РФ. Следует также иметь в виду, что предусмотрен специальный перечень расходов, который не учитывается для целей налогообложения даже при соблюдении этих условий. Данный перечень предусмотрен статьей 270 НК РФ и прокомментирован в разделе 5.6 настоящих Методических рекомендаций.

При этом согласно статье 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, классифицируются и делятся на определенные группы расходов, которые по разному учитываются в расходах текущего периода. Подобная группировка прокомментирована в разделе 6 настоящих Методических рекомендаций.

Арендатор также учитывает в составе прочих расходов расходы, связанные с оплатой коммунальных платежей и (или) услуг связи, относящихся к помещениям (зданиям), полученным в аренду, а также к средствам связи, используемым арендатором яри своей деятельности (подпункт 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ).

5.6. Расходы, не учитываемые для целей налогообложения

Расходы, не учитываемые для целей налогообложения, перечислены в статье 270 НК РФ. При этом следует учесть, что указанный перечень не закрыт и в случае, если осуществленные налогоплательщиком расходы не поименованы в указанном перечне, то возникшие расходы также не будут учтены для целей налогообложения, если они не будут отвечать одновременно трем условиям, предусмотренным пунктом 1 статьи 252 НК РФ. То есть, расходы не будут учитываться в уменьшение налогооблагаемых доходов, если они не будут подтверждены документально, не будут экономически обоснованны и (или) связаны с деятельностью, по которой не получены доходы.

6. Группировка доходов и расходов

Как определено в разделе 3 настоящих Методических рекомендаций при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль доходы текущего отчетного (налогового) периода уменьшаются на расходы, относящиеся к этому текущему отчетному (налоговому) периоду. То есть при определении прибыли исчисляется разница между доходами и расходами, относящимися к текущему периоду. Следовательно, налогоплательщик должен обеспечить учет доходов и расходов, по мере их возникновения согласно статьям 271, 272, 273 НК РФ, отследить их отнесение к доходам и расходам текущего периода, которые и участвуют при расчете налоговой базы.

6.1. Отнесение доходов к доходам текущего периода

Доходы учитываются в текущем периоде по мере их возникновения.

Доходы от реализации относятся к доходам текущего периода по мере их возникновения. Момент возникновения доходов от реализации описан в разделе 4 настоящих Методических рекомендаций.

Аналогичным образом определяется отнесение внереализационных доходов к текущему периоду, то есть по мере их возникновения.

6.2. Отнесение расходов к расходам текущего периода

Отнесение расходов к текущему отчетному (налоговому) периоду регулируются соответствующими статьями НК РФ. Для определения расходов, относящихся к расходам текущего отчетного (налогового) периода, следует учитывать группировку расходов, приведенную в статьях 251,253 НК РФ.

В первую очередь, в соответствии со статьей 274 НК РФ в случае, если налогоплательщик наряду с деятельностью, доходы и расходы от которой учитываются при исчислении прибыли, в соответствии с главой 25 НК РФ осуществляет деятельность, доходы и расходы по которой не учитываются при исчислении указанной прибыли, то он обязан вести раздельный учет подобных доходов и расходов.

6.3.2. Расходы, относящиеся к группам расходов, учитываемых в особом порядке

К указанным группам относятся отдельные виды расходов, которые в течении определенного промежутка времени формируют суммарный показатель, который при наступлении соответствующего события учитывается в составе расходов текущего отчетного (налогового) периода по правилам, предложенным соответствующими статьями НК РФ.

Расходы на страхование (статья 263 НК РФ).

Страховые премии (взносы) по обязательному страхованию могут быть признаны для целей налогообложения прибыли, если имеется закон об обязательном страховании, в котором предусмотрены объекты, подлежащие обязательному страхованию, риски, от которых они должны быть застрахованы, а у страховой организации имеется лицензия на соответствующий вид страхования.

При признании расходов налогоплательщиком методом начисления, расходы по обязательному и добровольному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов (пункт 6 статьи 272 НК РФ). Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора. Если подобная уплата осуществляется не разовым платежом, то подобные расходы включаются в состав расходов текущего периода по мере их оплаты.

Пример.

Организация, уплачивающая ежеквартальные авансовые платежи, заключила 25 июня 2002 года договор страхования имущества сроком до 24 июня 2004 года (включительно). Страховая премия уплачена единовременно 25 июня 2002 года в размере 48 тыс. руб.

Поскольку договор страхования приходится на несколько отчетных периодов и по условию договора страхования страховой платеж уплачен единовременно, то расходы по страхованию признаются равномерно в течение срока действия договора, согласно пункту 6 статьи 272 НК РФ.

Ежеквартальный признанный расход по страхованию имущества составляет 48000:8=6000 руб.

Поскольку течение срока договора страхования имущества начинается не с начала квартала, то затраты, приходящиеся на 6 дней 2 квартала 2002 года, будут рассчитываться следующим образом:

6000:91x6=396 руб.

Аналогичная ситуация возникает и в июне 2004 года.

Затраты, приходящиеся на 2 квартал 2004 года - 85 дней, будут составлять. 6000:91х 85=5604 руб.

Период

Признанные расходы по добровольному страхованию, руб.

Полугодие 2002 года

396

9 месяцев 2002 года

6396

2002 год

12396

1 квартал 2003 года

6000

Полугодие 2003 года

12000

9 месяцев 2003 года

18000

2003 год

24000

1 квартал 2004 года

6000

Полугодие 2004 года

11604

Итого

12396+24000+1 1604= 48000

Конец примера.

8. Порядок уплаты налога на прибыль

8.1. Ставки налога на прибыль

Ставки налога на прибыль установлены статьей 284 ПК РФ.

Статьей 15 БК РФ установлено понятие консолидированного бюджета субъекта Российской Федерации, который состоит из бюджета субъекта Российской Федерации и свода бюджетов муниципальных образований, находящихся на его территории.

Сумма налога, зачисляемая в соответствующий бюджет, исчисляется исходя из ставок установленных пунктом 1 статьи 284 НК РФ. При этом следует учитывать изменения, внесенные Федеральным законом № 110-ФЗ от 24.07.2002 в распределение ставок между бюджетами различных уровней.

Законодательным и представительным органам субъектов Российской Федерации не предоставлено право перераспределять ставки между бюджетами, предусмотренные указанной статьей. Таким образом, зачисление налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации и в местные бюджеты должно производиться в суммах, исчисленных соответственно по ставкам в размере 14,5 процента и 2 процентов, без разбивки указанных ставок по этим двум уровням бюджетов (С 01.01.2003 следует учитывать изменения, внесенные Федеральным законом № 110-ФЗ от 24.07.2002 в распределение ставок между бюджетами различных уровней.). Следует учесть, что законами субъектов Российской Федерации может быть уменьшен размер предусмотренной ставки в размере 14,5 процента для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом размер указанной ставки не может уменьшаться более чем на 4 пункта, то есть ставка налога в части зачисляемой в бюджет субъекта Российской Федерации не может быть ниже 10,5% (в части зачисляемой в бюджет г. Москвы или г. Санкт-Петербурга не может быть меньше 12,5%) (с 01.01.2003 следует учитывать изменения, внесенные Федеральным законом № 110-ФЗ от 24.07.2002 в распределение ставок между бюджетами различных уровней.).

При этом необходимо иметь в виду, что под отдельными категориями налогоплательщиков следует понимать совокупность налогоплательщиков, расположенных на территории субъекта Российской Федерации, для которых характерны общие признаки. К таковым, и частности, могут быть отнесены признаки отраслевой общности, однородности деятельности (в том числе имеющей социальную направленность). Если к данному виду деятельности или отрасли относится только одно предприятие, то на него также распространяются положения последнего абзаца пункта 1 статьи 284 НК РФ.

9. Организация налогового учета

Согласно статье 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета, если статьями главы 25 НК РФ предусмотрен порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка группировки и отражения в бухгалтерском учете, установленного правилами бухгалтерского учета. При этом, если порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, предусмотренный статьями главы 25 НК РФ, соответствует порядку группировки и отражения в бухгалтерском учете, установленному правилами бухгалтерского учета, данные налогового учета могут быть получены из регистров бухгалтерского учета.

Система налогового учета - это особый порядок учета доходов и расходов, момента их признания - подразумевающая особый механизм учета доходов и расходов для исчисления налоговой базы отчетного (налогового) периода, особый порядок формирования отложенных расходов (то есть расходы формируют стоимость соответствующего объекта учета, который влияет на налоговую базу последующих отчетных (налоговых) периодов по специальным расчетам (алгоритмам), предусмотренным главой 25 НК РФ). Подробно указанный порядок распределения, группировки, классификации расходов описан в разделе 6 настоящих Методических рекомендаций. Система налогового учета должна обеспечить порядок первичной регистрации фактов хозяйственной деятельности, систематизации указанных фактов (учет доходов и расходов) и формирование показателей налоговой Декларации.

Систему налогового учета налогоплательщик организует самостоятельно. При этом система должна обеспечить возможность осуществления контроля за правильностью формирования тех или иных показателей, которые будут учтены при расчете налоговой базы, как при осуществлении внутреннего контроля, так и со стороны проверяющих органов. То есть должна быть обеспечена «прозрачность» формирования показателей Декларации начиная с первичного документа. При этом организацией должен быть обеспечен набор регистров, в которых аккумулируются возникающие у организации доходы и расходы, определен порядок формирования объектов учета. Под объектом учета в целях применения главы 25 НК РФ понимается формирование показателей, которые отражают данные о доходах, учитываемых в отчетном периоде, а также затратах, учитываемых в составе признанных расходов отчетного периода, через алгоритм расходов будущих периодов, формирование стоимости амортизируемого имущества и т. п.

С учетом требований соответствующих статей главы 25 НК РФ, необходимо расходы, подразделяемые на материальные расходы, на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы, учесть по соответствующим направлениям учета (объектам учета), для того, чтобы сформировать стоимость этого объекта и учитывать сформированные в подобном порядке расходы при исчислении налоговой базы отчетного периода.

Аналитический учет данных должен быть организован налогоплательщиком так, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.

При этом для целей налогообложения принимаются экономически оправданные затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет). Исходя из принципа непрерывности отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения, регистры налогового учета формируются по всем операциям, тем или иным образом, учитываемым для целей налогообложения. Если порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения соответствует порядку группировки и отражения в бухгалтерском учете, то регистры бухгалтерского учета могут быть заявлены налогоплательщиком как регистры налогового учета и, следовательно, объекты, учтенные в подобных регистрах, будут учтены для исчисления налоговой базы в размерах и порядке, предусмотренном как в бухгалтерском учете, так и в законодательстве о налогах и сборах.

Налогоплательщик анализирует хозяйственные операции, возникающие при осуществлении им деятельности, и самостоятельно определяет по каким объектам учета он должен разработать и утвердить формы регистров налогового учета, в которых должна быть обеспечена совокупность всех данных, необходимых для правильного определения показателей Декларации, исходя из требований главы 25 НК РФ по вопросу учета соответствующих доходов и расходов.

Согласно статье 313 НК РФ подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

Порядок составления расчета налоговой базы подразумевает механизм расчета налоговой базы отчетного (налогового) периода, который реализован в Декларации.

Согласно статье 9 Закона N 129-ФЗ все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Таким образом, первичные документы служат основанием для ведения как бухгалтерского, так и налогового учета.

Перечень аналитических регистров налогового учета, размещенный на сайте МНС России, определяет перечень регистров, которые нужно создать налогоплательщику для формирования в них показателей, необходимых для расчета налоговой базы в текущем и последующих отчетных (налоговых) периодах. При этом подобные регистры могут быть сформированы как в рамках ведения бухгалтерского учета (с учетом требований изложенных в настоящем разделе), так и в самостоятельной системе регистрации фактов хозяйственной деятельности, которая группирует доходы и расходы, возникающие у налогоплательщика только с точки зрения требований главы 25 НК РФ.

Приложение 4. НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РФ ГЛАВА 26.2 УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. (Федеральный закон от 24.07.02 № 104-ФЗ). (Извлечение).

Статья 346.11. Общие положения

1. Упрощенная система налогообложения организациями... применяется наряду с общей системой налогообложения (далее в настоящей главе - общий режим налогообложения), предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями... добровольно в порядке, предусмотренном настоящей главой.

2. Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога с продаж, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения.

4. Для организаций..., применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.

5. Организации..., применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных настоящим Кодексом.

Статья 346.12. Налогоплательщики

1. Налогоплательщиками признаются организации..., перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой.

2. Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации, определяемый в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса, не превысил 11 млн. рублей (без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж).

Статья 346.13. Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения

1. Организации..., изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения ... заявление. При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года.

3. Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

6. Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на общий режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на общий режим налогообложения.

7. Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через два года после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.

Статья 346.14. Объекты налогообложения

1. Объектом налогообложения признаются:

-           доходы;

-           доходы, уменьшенные на величину расходов.

2. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.

Статья 346.15. Порядок определения доходов

1. Организации при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

-           доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса;

-           внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 настоящего Кодекса.

Статья 346.16. Порядок определения расходов

1. При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

1) расходы на приобретение основных средств (с учетом положений пункта 3 настоящей статьи);

3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

5) материальные расходы;

6) расходы на оплату труда;

8) суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам и услугам);

9) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с эй услуг, оказываемых кредитными организациями;

12) расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;

2. Расходы, указанные в пункте 1 настоящей статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 настоящего Кодекса.

Расходы, указанные в подпунктах 5, 6, 9-21 пункта 1 настоящей статьи, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьями 254, 255, 263 и 264 настоящего Кодекса.

Статья 346.17. Порядок признания доходов и расходов

1. В настоящей главе датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).

2. Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Статья 346.18. Налоговая база

1. В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации..., налоговой базой признается денежное выражение доходов организации... .

2. В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации..., уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

3. Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.

5. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

6. Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в порядке, предусмотренном настоящим пунктом.

Сумма минимального налога исчисляется в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса.

Минимальный налог уплачивается в случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы....

Статья 346.19. Налоговый период. Отчетный период

1. Налоговым периодом признается календарный год.

2. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Статья 346.20. Налоговые ставки

1. В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

2. В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.

Статья 346.21. Порядок исчисления и уплаты налога

1. Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

2. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

3. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

4. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

5. Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

6. Уплата налога и квартальных авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации... .

7. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период пунктом 1 статьи 346.23 настоящего Кодекса.

Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Статья 346.22. Зачисление сумм налога

Суммы налога зачисляются на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Статья 346.23. Налоговая декларация

1. Налогоплательщики-организации по истечении налогового (отчетного) периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего нахождения.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

3. Форма налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Статья 346.24. Налоговый учет

1. Налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов.

2. Форма книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций организациями..., применяющими упрощенную систему налогообложения, утверждаются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Статья 346.25. Особенности исчисления налоговой базы при переходе с общего режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения и с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения

1. Организации, ранее применявшие общий режим налогообложения с использованием метода начислений, при переходе на упрощенную систему налогообложения выполняют следующие правила:

1) на дату перехода на упрощенную систему налогообложения в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные в период применения общего режима налогообложения в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на упрощенную систему налогообложения;

3) не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на упрощенную систему налогообложения, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций при применении общего режима налогообложения;

4) расходы, осуществленные налогоплательщиком после перехода на упрощенную систему налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена в течение периода применения общего режима налогообложения, либо на дату оплаты, если оплата была осуществлена после перехода организации на упрощенную систему налогообложения;

5) не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на упрощенную систему налогообложения в оплату расходов налогоплательщика, если до перехода на упрощенную систему налогообложения такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса.

2. Организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на общий режим налогообложения с использованием метода начислений выполняют следующие правила:

1) не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на общий режим налогообложения, если по правилам налогового учета указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения;

2) расходы, осуществленные налогоплательщиком в период после перехода на общий режим налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления независимо от даты оплаты таких расходов.

Приложение 5. МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ГЛАВЫ 26.2 УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РФ. (утверждены приказом МНС России от 10.12.2002 № БГ-3-22/706) (Извлечение)

Методические рекомендации по применению главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Методические рекомендации) разработаны в соответствии с пунктом 2 статьи 4 и главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса Российской Федерации (далее -Кодекс) и разъясняют порядок применения отдельных положений главы 26.2 Кодекса.

Методические рекомендации предназначены для использования налоговыми органами в практической работе.

Раздел I. Общие положения

1. В соответствии с Кодексом упрощенная система налогообложения является специальным налоговым режимом и применяется налогоплательщиками на добровольной основе.

2. Пунктами 2 и 3 статьи 346.11 Кодекса установлены виды налогов, от уплаты которых освобождаются организации.. .при применении упрощенной системы налогообложения.

Раздел II. Налогоплательщики

4. Пунктом 2 статьи 346.12 Кодекса для организаций, изъявивших желание перейти на упрощенную систему налогообложения, установлено ограничение по размеру полученного ими дохода от реализации по итогам 9 месяцев того года, в котором ими подано заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения.

Раздел III. Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения

12. При применении положений пункта 1 статьи 346.13 Кодекса следует иметь в виду, что переход налогоплательщиков на упрощенную систему налогообложения осуществляется в заявительном порядке.

В период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, с которого налогоплательщик изъявил желание применять упрощенную систему налогообложения, им подается в налоговый орган по месту своего нахождения (по месту жительства) заявление по рекомендуемой форме № 26.2-1, утвержденной приказом МНС России от 19.09.2002 № ВГ-3-22/495 (далее - заявление по форме N 26.2-1).

По результатам рассмотрения поданных налогоплательщиками заявлений по форме № 26.2-1 налоговый орган в месячный срок со дня их регистрации (подпункт 8.1.5 Типовой инструкции по делопроизводству в федеральных органах исполнительной власти, утвержденной приказом Федеральной архивной службы России от 27.11.2000 № 68) в письменной форме уведомляет налогоплательщиков о возможности либо о невозможности применения упрощенной системы налогообложения (формы уведомлений №№ 26.2-2 и 26.2-3, утвержденные приказом МНС России от 19.09.2002 № ВГ-3-22/495).

13. При применении пункта 4 статьи 346.13 Кодекса следует иметь в виду, что в составе доходов у налогоплательщиков должны учитываться доходы, предусмотренные статьей 346.15 Кодекса.

15. О переходе на общий режим налогообложения в соответствии с положениями пункта 6 статьи 346.13 Кодекса налогоплательщики уведомляют налоговый орган в письменной форме (рекомендованная форма уведомления № 26.2-4, утвержденная Приказом МНС России от 19.09.2002 № ВГ-3-22/495).

Раздел IV. Порядок определения доходов и расходов

16. При применении пункта 2 статьи 346.15 Кодекса следует иметь в виду, что в составе доходов от предпринимательской деятельности налогоплательщики... учитывают все поступления как в денежной, так и в натуральной форме от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, стоимость такого имущества, полученного на безвозмездной основе, а также иные доходы от предпринимательской деятельности, аналогичные доходам, установленным статьей 250 Кодекса.

Раздел V. Порядок признания расходов

19. При применении пункта 2 статьи 346.17 Кодекса следует иметь в виду, что понесенные налогоплательщиком затраты (за исключением расходов по приобретению основных средств) учитываются в составе расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы, применительно к порядку, предусмотренному подпунктом 1 пункта 3 статьи 273 Кодекса.

Приложение 6. НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РФ ГЛАВА 23. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ. (Федеральные законы от 05.08.00 № 117-ФЗ, № 118-ФЗ, с изменениями на 25 июля 2002 года, редакция, действующая с 1 января 2003 года). (Извлечение)

Статья 207. Налогоплательщики

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Статья 208. Доходы от источников в Российской Федерации и доходы от источников за пределами Российской Федерации

1. Для целей настоящей главы к доходам от источников в Российской Федерации относятся:

6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации.

Статья 209. Объект налогообложения

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в Российской Федерации... - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

Статья 210. Налоговая база

1. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло....

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

2. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

3. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, подлежащих налогообложению, не переносится, если иное не предусмотрено настоящей главой.

4. Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218-221 настоящего Кодекса, не применяются.

Статья 216. Налоговый период

Налоговым периодом признается календарный год.

Статья 217. Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:

1) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;

3) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с:

-           возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

-           ...

-           увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

8) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:

-           налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, представительных органов местного самоуправления...;

-           работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

28) доходы, не превышающие 2000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:

-           стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций... и не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение в соответствии с действующим законодательством;

-           суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

Статья 218. Стандартные налоговые вычеты

1. При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

1) в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

-           лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;

-           лиц, получивших инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС...;

-           лиц, принимавших в 1986-1987 годах участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС или занятых в этот период на работах, связанных с эвакуацией населения, материальных ценностей, сельскохозяйственных животных, и в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленных или командированных);

-           военнослужащих, граждан, уволенных с военной службы, а также военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных в этот период для выполнения работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, включая взлетно-подъемный, инженерно-технический составы гражданской авиации, независимо от места дислокации и выполняемых ими работ;

-           лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, в том числе граждан, уволенных с военной службы, проходивших в 1986-1987 годах службу в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;

-           военнослужащих, граждан, уволенных с военной службы, а также военнообязанных, призванных на военные сборы и принимавших участие в 1988-1990 годах в работах по объекту «Укрытие»;

-           ставших инвалидами, получившими или перенесшими лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, из числа лиц, принимавших (в том числе временно направленных или командированных) в 1957-1958 годах непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк», а также занятых на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949-1956 годах, лиц, принимавших (в том числе временно направленных или командированных) в 1959-1961 годах непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии на производственном объединении «Маяк» в 1957 году, лиц, эвакуированных (переселенных), а также выехавших добровольно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации (переселения) находились в состоянии внутриутробного развития, а также военнослужащих, вольнонаемный состав войсковых частей и специального контингента, которые были эвакуированы в 1957 году из зоны радиоактивного загрязнения (при этом к выехавшим добровольно гражданам относятся лица, выехавшие в период с 29 сентября 1957 года по 31 декабря 1958 года из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк», а также лица, выехавшие в период с 1949 по 1956 год включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие сбросов радиоактивных отходов в реку Теча), лиц, проживающих в населенных пунктах, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, где среднегодовая эффективная эквивалентная доза облучения составляла на 20 мая 1993 года свыше 1 мЗв (дополнительно по сравнению с уровнем естественного радиационного фона для данной местности), лиц, выехавших добровольно на новое место жительства из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, где среднегодовая эффективная эквивалентная доза облучения составляла на 20 мая 1993 года свыше 1 мЗв (дополнительно по сравнению с уровнем естественного радиационного фона для данной местности);

-           лиц, непосредственно участвовавших в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением такого оружия до 31 января 1963 года;

-           лиц, непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия в условиях нештатных радиационных ситуаций и действия других поражающих факторов ядерного оружия;

-           лиц, непосредственно участвовавших в ликвидации радиационных аварий, происшедших на ядерных установках надводных и подводных кораблей и на других военных объектах и зарегистрированных в установленном порядке Министерством обороны Российской Федерации;

-           лиц, непосредственно участвовавших в работах (в том числе военнослужащих) по сборке ядерных зарядов до 31 декабря 1961 года;

-           лиц, непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия, проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ;

-           инвалидов Великой Отечественной войны;

-           инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо полученных вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, либо из числа бывших партизан, а также других категорий инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих;

2) налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц итогового периода распространяется на следующие категории налогоплателыциков:

-           Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также щ, награжденных орденом Славы трех степеней;

-           лиц вольнонаемного состава Советской Армии и Военно-Морского лота СССР, органов внутренних дел СССР и государственной Безопасности СССР, занимавших штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лиц, находившихся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;

-           участников Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии, и бывших партизан; 

-           лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944 года независимо от срока пребывания;

-           бывших, в том числе несовершеннолетних, узников концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны;

-           инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;

-           лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационной нагрузкой, вызванные последствиями радиационных аварий на атомных объектах гражданского или военного назначения, а также в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику;

-           младший и средний медицинский персонал, врачей и других работников лечебных учреждений (за исключением лиц, чья профессиональная деятельность связана с работой с любыми видами источников ионизирующих излучений в условиях радиационной обстановки на их рабочем месте, соответствующей профилю проводимой работы), получивших сверхнормативные дозы радиационного облучения при оказании медицинской помощи и Обслуживании в период с 26 апреля по 30 июня 1986 года, а также лиц, пострадавших в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС и являющихся источником ионизирующих излучений;

-           лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей;

-           рабочих и служащих, а также бывших военнослужащих и уволившихся со службы лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, сотрудников учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, получивших профессиональные заболевания, связанные с радиационным воздействием на работах в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;

-           лиц, принимавших (в том числе временно направленных или командированных) в 1957-1958 годах непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк», а также занятых на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949-1956 годах;

-           лиц, эвакуированных (переселенных), а также выехавших добровольно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации (переселения) находились в состоянии внутриутробного развития, а также бывших военнослужащих, вольнонаемный состав войсковых частей и специального контингента, которые были эвакуированы в 1957 году из зоны радиоактивного загрязнения. При этом к выехавшим добровольно лицам относятся лица, выехавшие с 29 сентября 1957 года по 31 декабря 1958 года включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк», а также выехавшие с 1949 по 1956 год включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;

-           лиц, эвакуированных (в том числе выехавших добровольно) в 1986 году из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС, подвергшейся радиоактивному загрязнению вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, или переселенных (переселяемых), в том числе выехавших добровольно, из зоны отселения в 1986 году и в последующие годы, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации находились в состоянии внутриутробного развития;

-           родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также родителей и супругов государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Указанный вычет предоставляется супругам погибших военнослужащих и государственных служащих, если они не вступили в повторный брак;

-           граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия;

3) налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в подпунктах 1-2 пункта 1 настоящей статьи, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса) работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется;

4) налоговый вычет в размере 300 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса) работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей), установленный настоящим подпунктом, производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление указанного вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак.

Указанный вычет предоставляется вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный вычет. При этом иностранным физическим лицам, у которых ребенок (дети) находится за пределами Российской Федерации, такой вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает ребенок (дети).

Под одиноким родителем для целей настоящей главы понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке.

Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей) или месяца, в котором установлена опека (попечительство), и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг возраста, указанного в абзаце втором настоящего подпункта, или в случае смерти ребенка (детей). Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.

2. Налогоплательщикам, имеющим в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 настоящей статьи право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

Стандартный налоговый вычет, установленный подпунктом 4 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется независимо от предоставления стандартного налогового вычета, установленного подпунктами 1-3 пункта 1 настоящей статьи.

3. Установленные настоящей статьей стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из работодателей, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

В случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи, предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом в соответствии с пунктом 3 статьи 230 настоящего Кодекса.

4. В случае, если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено настоящей статьей, то по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных настоящей статьей.

Статья 223. Дата фактического получения дохода

1. В целях настоящей главы, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, дата фактического получения дохода определяется как день:

1) выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц -при получении доходов в денежной форме;

2. При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Статья 224. Налоговые ставки

1. Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Статья 225. Порядок исчисления налога

1. Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, процентная доля налоговой базы.

Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 4 статьи 210 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

2. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи.

3. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

4. Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Статья 226. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами

1. Российские организации,... от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей...

2. Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент... .

3. Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

4. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

5. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.

6. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме,....

7. Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.

8. Удержанная налоговым агентом из доходов физических лиц, в отношении которых он признается источником дохода, совокупная сумма налога, превышающая 100 рублей, перечисляется в бюджет в установленном настоящей статьей порядке. Если совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 рублей, она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.

9. Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.

Статья 230. Обеспечение соблюдения положений настоящей главы

1. Налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме, которая установлена Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

2. Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Указанные сведения представляются на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций в порядке, определяемом Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Налоговые органы направляют эти сведения налоговым органам по месту жительства физических лиц.

Налоговые органы в исключительных случаях с учетом специфики деятельности либо особенностей места нахождения организаций могут предоставлять отдельным организациям право представлять сведения о доходах физических лиц на бумажных носителях.

3. Налоговые агенты выдают физическим лицам по их заявлениям справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога по форме, утвержденной Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Статья 231. Порядок взыскания и возврата налога

1. Излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления.

2. Суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержанные налоговыми агентами не полностью, взыскиваются ими с физических лиц до полного погашения этими лицами задолженности по налогу в порядке, предусмотренном статьей 45 настоящего Кодекса.

3. Суммы налога, не взысканные в результате уклонения налогоплательщика от налогообложения, взыскиваются за все время уклонения от уплаты налога.

Статья 233. Заключительные положения

Налоговые льготы, предоставленные законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации в части сумм налога, зачисляемых в соответствии с законодательством Российской Федерации в их бюджеты, до дня вступления в силу настоящего Кодекса, действуют в течение того срока, на который эти налоговые льготы были предоставлены. Если при установлении налоговых льгот не был определен период времени, в течение которого эти налоговые льготы могут использоваться, то указанные налоговые льготы прекращают свое действие решением законодательных (представительных) органов Российской Федерации.

Приложение 7. ПОЛОЖЕНИЕ ПО ВЕДЕНИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ. (утверждено приказом МФ России от 29.07.98 № 34н, с изменениями на 24.03.00). (Извлечение)

I. Общие положения

1. Настоящее Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (далее - Положение) разработано на основании Федерального закона «О бухгалтерском учете».

2. Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации...

3. Министерство финансов Российской Федерации на основании Федерального закона «О бухгалтерском учете» и настоящего Положения разрабатывает и утверждает положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, другие нормативные правовые акты и методические указания по бухгалтерскому учету, формирующие систему нормативного регулирования бухгалтерского учета и обязательные к исполнению организациями на территории Российской Федерации, в том числе при осуществлении деятельности за пределами Российской Федерации.

4. В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете»:

а) бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций;

б) объектами бухгалтерского учета являются имущество организации, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности;

в) основными задачами бухгалтерского учета являются:

-           формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

-           обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

-           предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

5. Организация для осуществления постановки бухгалтерского учета, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации и органов, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, самостоятельно формирует свою учетную политику, исходя из своей структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности.

6. Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации.

7. Руководитель организации может в зависимости от объема учетной работы:

а) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

б) ввести в штат должность бухгалтера;

в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

г) вести бухгалтерский учет лично.

Случаи, предусмотренные в подпунктах «б», «в» и «г» настоящего пункта, рекомендуется применять в организациях, относящихся по законодательству Российской Федерации к субъектам малого предпринимательства.

8. Принятая организацией учетная политика утверждается приказом или иным письменным распоряжением руководителя организации.

При этом утверждаются:

-           рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий применяемые в организации счета, необходимые для ведения синтетического и аналитического учета;

-           формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

-           методы оценки отдельных видов имущества и обязательств;

-           порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;

-           правила документооборота и технология обработки учетной информации;

-           порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

II. Основные правила ведении бухгалтерского учета

Требования к ведению бухгалтерского учета

9. Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета утверждается организацией на основе Плана счетов бухгалтерского учета, утверждаемого Министерством финансов Российской Федерации.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) ведется в валюте Российской Федерации - в рублях. Документирование имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности осуществляется на русском языке...

10. Для ведения бухгалтерского учета в организации формируется учетная политика, предполагающая имущественную обособленность и непрерывность деятельности организации, последовательность применения учетной политики...

Документирование хозяйственных операций

12. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Требования главного бухгалтера (далее под главным бухгалтером понимаются также лица, ведущие бухгалтерский учет к случаях, предусмотренных подпунктами «б», «в», «г» пункта 7 настоящего Положения) по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерскую службу документов и сведений обязательны для всех работников организации.

13. Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа (формы), код формы; дату составления; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки (включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники).

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации, а по документам, форма которых не предусмотрена в этих альбомах и утверждаемым организацией, должны содержать обязательные реквизиты в соответствии с требованиями абзаца первого настоящего пункта.

В зависимости от характера операции, требований нормативных актов, методических указаний по бухгалтерскому учету и технологии обработки учетной информации в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.

14. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им на то лица. денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению...

В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций первичные учетные документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций и включения данных о них в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность.

15. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно по окончании операции...

Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

16. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по • согласованию с лицами, составившими и подписавшими эти документы, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, с указанием даты внесения исправлений.

17. Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов могут составляться сводные учетные документы.

18. Первичные и сводные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации. В последнем случае организация обязана изготовлять за свой счет копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций, а также по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры.

Регистры бухгалтерского учета

19. Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Регистры бухгалтерского учета могут вестись в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на машинных носителях информации. При ведении регистров бухгалтерского учета на машинных носителях информации должна быть предусмотрена возможность их вывода на бумажные носители информации.

Формы регистров бухгалтерского учета разрабатываются и рекомендуются Министерством финансов Российской Федерации, органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, или федеральными органами исполнительной власти, организациями при соблюдении ими общих методических принципов бухгалтерского учета.

20. Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

21. При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления.

22. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, государственной тайной.

Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета и во внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческую и государственную тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную законодательством Российской Федерации.

Оценка имущества и обязательств

23. Имущество, обязательства и иные факты хозяйственной деятельности для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежат оценке в денежном выражении.

Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путь м суммирования фактически произведенных затрат на его покупку: имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления (фактические затраты, связанные с производством объекта имущества).

Формирование текущей рыночной стоимости производится на основе цены, действующей на дату оприходования имущества, полученного безвозмездно, на данный или аналогичный вид имущества. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем.

25. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций допускается вести в суммах, округленных до целых рублей...

Инвентаризация имущества и обязательств

26. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

27. Проведение инвентаризации обязательно:

-           перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года). Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года...;

-           при смене материально ответственных лиц;

-           при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

-           в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями,

-           в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

28. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

а) излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и соответствующая сумма зачисляется на... увеличение доходов у некоммерческой организации...;

б) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм - за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на ...увеличение расходов у некоммерческой организации...

III. Основные правила составления и представления бухгалтерской отчетности

Основные требования

29. Организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной.

30. Бухгалтерская отчетность организаций состоит из:

а) бухгалтерского баланса;

б) отчета о прибылях и убытках;

в) приложений к ним, в частности отчета о движении денежных средств, приложения к бухгалтерскому балансу и иных отчетов, предусмотренных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета;

г) пояснительной записки...

31. Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Другие органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным правовым актам Министерства финансов Российской Федерации.

32. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, об его изменениях, а также финансовых результатах ее деятельности.

34. Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других отчетов и приложений применяются последовательно от одного отчетного периода к другому.

35. В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум за два года - отчетный и предшествовавший отчетному (кроме отчета, составляемого за первый отчетный год).

Если данные за период, предшествовавший отчетному году, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными правовыми актами. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснительной записке вместе с указанием ее причин.

36. Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно.

Первым отчетным годом для вновь созданной либо реорганизованной организации считается период со дня ее государственной регистрации по 31 декабря включительно, а для организации, вновь созданной после 1 октября (включая 1 октября), - с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Данные о фактах хозяйственной деятельности, проведенных до государственной регистрации вновь созданной организации, включаются в ее бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год.

37. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

38. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.

В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации, руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

Ответственность лиц, подписавших бухгалтерскую отчетность, определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

39. Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к отчетному году, так и к предшествовавшим периодам (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.

40. В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными правовыми актами.

Основные средства

46. К основным средствам как совокупности материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности...

В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки...

48. Не подлежат амортизации объекты основных средств некоммерческих организаций...

Стоимость земельных участков, объектов природопользования не погашается.

49. Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом суммы начисленной амортизации...

50. Не относятся к основным средствам и учитываются в организациях в составе средств в обороте:

а) предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев, независимо от их стоимости;

б) предметы стоимостью на дату приобретения не более 100-кратного размера установленного законодательством Российской Федерации минимального размера месячной оплаты труда за единицу (исходя из их стоимости, предусмотренной в договоре), независимо от срока их полезного использования...

Руководитель организации имеет право установить меньший лимит стоимости предметов для принятия к бухгалтерскому учету в составе средств в обороте...

Сырье, материалы, готовая продукция и товары

58. Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части... и другие материальные ресурсы отражаются в бухгалтерском балансе по их фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение и изготовление.

Расчеты с дебиторами и кредиторами

73. Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

74. Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками, бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

76.      Штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены. решения суда об их взыскании, относятся на увеличение доходов (уменьшение расходов) у некоммерческой организации и до их получения или уплаты отражаются в бухгалтерском балансе получателя и плательщика соответственно по статьям дебиторов или кредиторов...

77. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов... или на увеличение расходов у некоммерческой организации...

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

78. Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на увеличение доходов у некоммерческой организации...

Прибыль (убыток) организации

79. Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с настоящим Положением.

80. Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты организации отчетного года.

81. Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат отнесению на увеличение доходов у некоммерческой организации при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.

82. В случае реализации и прочего выбытия имущества организации (основных средств, запасов, ценных бумаг и т.п.) убыток или доход по этим операциям относится на увеличение расходов (доходов) у некоммерческой организации...

83. В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

IV. Порядок представления бухгалтерской отчетности

84. Все организации представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации...

Организация обязана представлять бухгалтерскую отчетность в установленные адреса по одному экземпляру бесплатно.

85. Организации обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в объеме форм, предусмотренных в пункте 30 настоящего Положения...

Отчет о движении денежных средств разрешается не представлять субъектам малого предпринимательства и некоммерческим организациям. Кроме того, субъекты малого предпринимательства имеют право не представлять приложение к бухгалтерскому балансу, иные приложения и пояснительную записку.

86. Организации обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, а квартальную - в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, -в течение 30 дней по окончании квартала...

В пределах указанных сроков конкретная дата представления бухгалтерской отчетности устанавливается учредителями (участниками) организации или общим собранием. При этом годовая бухгалтерская отчетность должна представляться не ранее 60 дней по окончании отчетного года.

Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации.

88. День представления организацией бухгалтерской отчетности определяется по дате ее почтового отправления или дате фактической передачи по принадлежности.

Если дата представления бухгалтерской отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления отчетности считается первый следующий за ним рабочий день.

VI. Хранение документов бухгалтерского учета

98. Организация обязана хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

99. Рабочий план счетов бухгалтерского учета, другие документы учетной политики, процедуры кодирования, программы машинной обработки данных (с указанием сроков их использования) должны храниться организацией не менее пяти лет после отчетного года, в котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз.

100. Первичные учетные документы могут быть изъяты только органами дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судами, налоговыми инспекциями и налоговой полицией на основании их постановлений в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Главный бухгалтер или другое должностное лицо организации вправе с разрешения и в присутствии представителей органов, проводящих изъятие документов, снять с них копии с указанием основания и даты изъятия.

101. Ответственность за организацию хранения первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации.

Приложение 8. Основные хозяйственные операции ЖСК 

№ п.п.

 

Содержание операций

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

1

2

3

4

Корреспонденции по счёту 01 «Основные средства»

1.

Оприходованы приобретённые за плату объекты основных средств по первоначальной стоимости

01

08

2.

Оприходованы приобретённые земельные участки.

01

08

3.

Оприходованы основные средства, приобретённые за плату у физического лица.

01 (08

08 76)

4.

Оприходованы приобретённые транспортные средства, инструменты, инвентарь и др. объекты основных средств.

01

08

5.

Приняты на учёт объекты, переведённые в основные средства из МБП.

01

12

6.

Оприходованы неучтённые основные средства, выявленные при инвентаризации.

01

91

Корреспонденции по счёту 02 «Амортизация основных средств»

1.

Начислена амортизация по объектам основных средств, используемых при строительных и ремонтных работах.

08

02

2.

Списывается сумма амортизации по выбывшим основным средствам (при списании, продаже и ДР-)-

02

01

Корреспонденции по счёту 03 «Доходные вложения в материальные ценности»

1.

Оприходованы материальные ценности в сумме затрат, связанных с их приобретением.

03

08

2.

Отражён возврат материальных ценностей

03

76

3.

Оприходованы неучтённые материальные ценности, выявленные при инвентаризации.

03

91

4.

Списана амортизация по выбывшим материальным ценностям.

02

03

5.

Списана остаточная стоимость материальных ценностей при их выбытии из эксплуатации.

91

03

Корреспонденции по счёту 04 «Нематериальные активы»

1.

Приняты на учёт приобретённые нематериальные активы.

04

08

2.

Оприходованы неучтённые материальные активы, выявленные при инвентаризации.

04

91

3.

Списывается сумма амортизации по выбывшим нематериальным активам (при продаже, списании и др.).

05

04

4.

Списывается остаточная стоимость нематериальных активов при их выбытии.

91

04

Корреспонденции по счёту 05 «Амортизация нематериальных активов»

1.

Начислена амортизация по нематериальным активам.

08

05

2.

Списана амортизация по выбывшим нематериальным активам (при их продаже, списании и др.).

05

04

Корреспонденции по счёту 08 «Вложения во внебюджетные активы»

1.

Отражены расходы по приобретению книг, брошюр, журналов, газет и др.

08

50, 51, 76

2.

Приняты на учёт внебюджетные активы, поступившие за счёт целевого финансирования.

08

86

3.

Приняты на учёт приобретённые книги, брошюры, журналы, газеты и т.п.

01

08

Корреспонденции по счёту 10 «Материалы»

1.

Поступили материалы, предназначенные для проведения мероприятий целевого назначения.

10

86

2.

Оплачена подотчётными лицами стоимость материалов.

10

71

3.

Списаны материалы, израсходованные на нужды дома.

76

10

Корреспонденции по счёту 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям»

1.

Отражены суммы НДС по приобретённым товарно-материальным ценностям, работам, услугам, оплаченным из кассы, с расчётного счёта, подотчётными суммами.

19

50, 51, 71.

2.

Отражены суммы НДС по ремонтным работам, выполненным подрядчиком.

19

60, 76

3.

Списаны суммы НДС по материальным ценностям, израсходованным на выполнение работ и услуг, за счёт средств целевого финансирования.

86

19

4.

Принята к зачёту сумма НДС по услугам сторонних организаций при выполнении ремонтных хозяйственным способом.

68

19

Корреспонденции по счёту 50 «касса»

1.

Денежные средства поступили в кассу с расчётного счёта ЖСК.

50

51

2.

Возвращены в кассу неизрасходованные подотчётные суммы.

50

71

3.

В кассу поступила «квартплата» от домовладельцев.

50

76

4.

В кассу возвращены излишне уплаченные суммы оплаты труда.

50

70

5.

Выдана из кассы зарплата, премии, подотчётные

суммы.

70, 71

50

6.

Оплачены из кассы приобретённые материалы.

10

50

Корреспонденции по счёту 51 «Расчётные счета»

1.

Зачислены на р.с. ЖСК целевые поступления (квартплата) домовладельцев.

51

76-5

2.

Поступила на р.с. ЖСК арендная плата от арендатора.

51

76-8

3.

Денежные средства сданы из кассы на р.с.

51

50

4.

Поступили на р.с. ЖСК субсидии из бюджета.

51

76-7

5.

Поступили на р.с. ЖСК компенсации.

51

76-6

6.

Оплачены с р.с. приобретённые материалы.

10

51

7.

Перечислены с р.с. суммы платежей в бюджет.

68

51

8.

Перечислена с р.с. зарплата работников на их лицевые счета в СБ.

70

51

9.

Погашена задолженность ЖСК перед поставщиками и подрядчиками.

60

51

10.

Погашена задолженность ЖСК перед прочими кредиторами.

76

51

Корреспонденции по счёту 60 « Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

1.

Приняты к оплате счета подрядчиков за использованные ими при ремонте материалы.

10

60

2.

Задолженность перед поставщиками и подрядчиками погашена наличными деньгами.

60

50

3.

Оплачены счета подрядчиков с расчётного счёта.

60

51

4.

Отражены суммы зачтённые при взаимных расчётах

60

76

Корреспонденции по счёту 68 «Расчёты по налогам и сборам»

1.

Возврат средств из бюджета (при окончательных перерасчётах)

51

68

2.

Удержан НДФП из суммы начисленной оплаты труда.

70

68

3.

Начислен налог на прибыль

99

68

4.

Начислен НДС с арендной платы.

91

68

5.

Перечислены в бюджет налоги и сборы

68

51

Корреспонденции по счёту 69 « Расчёты по социальному страхованию»

1.

Начислены взносы в ФСС (0,3%) от сумм оплаты труда работников по трудовым договорам.

86

69

2.

Перечислены взносы в ФСС с расчётного счёта

69

51

Корреспонденции по счёту 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»

1.

Начислена оплата работникам за счёт целевых (членских) взносов.

86

70

2.

С р. с. ЖСК списана зарплата на лицевые счета работников.

70

51

3.

С зарплаты работников удержан НДФЛ.

70

68-1

4.

С зарплаты подотчётных лиц удержаны суммы невозвращённых авансов.

70

71

Корреспонденции по счёту 71 «Расчёты с подотчётными лицами»

1.

Выданы подотчётные суммы наличными или с р.с. ЖСК.

71

50,51

2.

Подотчётные лица произвели расходы, связанные с приобретением материалов.

10

71

3.

Подотчётные лица возвратили в кассу неиспользованные суммы полученного аванса.

50

71

Корреспонденции по счёту 76 « Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»

1.

Начислены «квартплата» домовладельцам за счёт целевых (членских) взносов, компенсации малоимущим, субсидии из бюджета, арендная плата от арендатора

76-5 76-6, 76-7 76-8

86

2.

Суммы, зачтённые при взаимных расчётах.

60

76

3.

Поступили суммы от дебиторов в погашение их долгов перед ЖСК.

51

76

4.

Из зарплаты работников удержаны долги по квартплате

70

76

Корреспонденции по счёту 83 «Добавочный капитал»

1.

На р. с. ЖСК поступили вступительные и паевые взносы членов ЖСК.

51

83

2.

Выявлено неправильное отражение в балансе стоимости дома.

01-1

83

3.

Исправлено неправильное отражение балансовой стоимости дома.

83

01-1

Корреспонденции по счёту 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»

1.

Сумма чистой прибыли отчётного года списана заключительными оборотами декабря.

99

84

2.

Сумма нераспределённой прибыли прошлого года зачислена в прибыль отчётного года.

84

84

3.

Работники ЖСК премированы за счёт чистой прибыли.

84

70

4.

Чистая прибыль использована при недостатке целевых (членских) взносов.

84

86

Корреспонденции по счёту 86 «Целевое финансирование»

1.

Домовладельцам начислены целевые (членские) взносы на содержание дома.

76-5

86

2.

С расчётного счёта ЖСК оплачены расходы целевых средств на содержание дома.

86

51

3.

Начислена зарплата работникам ЖСК за счёт целевых средств.

86

70

4.

Начислены налоги и сборы в бюджет за счёт целевых средств.

86

68

Корреспонденции по счёту 90 «Продажи»

1.

Начислена выручка от сдачи имущества в аренду.

76-8

90-1

2.

Начислен НДС с арендной платы (если не заявлена льгота по ст. 145 НК РФ).

90-3

68-4

3.

Определён финансовый результат (прибыль)

90-9

99

4.

Начислен налог на прибыль

99

68-2

Корреспонденции по счёту 91 « Прочие доходы и расходы»

1.

Начислены суммы доходов от прочей внереализационной деятельности.

76

91

2.

Списана сумма непогашенной кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности или нереальности взыскания.

60

91

3.

Списана прибыль от прочих видов деятельности ЖСК (заключительными оборотами отчётного месяца)

91

99

4.

Поступили на р.с. ЖСК средства от продажи имущества и прочие внереализационные доходы (депозит).

51

91

Корреспонденции по счёту 99 « Прибыли и убытки»

1.

Отражена сумма прибыли от обычных видов деятельности или от внереализационных доходов.

90, 91

99

2.

Начислен налог на прибыль и платежи в бюджет, относимые на финансовые результаты.

99

68

3.

Списаны суммы нераспределённой прибыли отчётного года заключительными оборотами декабря.

99

84

Приложение. 9.  ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ. (письмо ЦБ РФ от 22.09.93 № 40 с изменениями от 26.02.96). (Извлечение)

I. Общие положения

1. Предприятия, объединения, организации и учреждения (в дальнейшем - предприятия) независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков (далее - банках).

2. Предприятия производят расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Банком России в соответствии с законодательством Российской Федерации.

3. Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Прием наличных денег предприятиями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

4. Наличные деньги, полученные предприятиями в банках, расходуются на цели, указанные в чеке.

5. Предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками, по согласованию с руководителями предприятий.

При необходимости лимиты остатков касс пересматриваются.

6. Предприятия обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками.

Наличные деньги могут быть сданы в дневные и вечерние кассы банков....

7. Предприятия, имеющие постоянную денежную выручку, по согласованию с обслуживающими их банками могут расходовать ее на оплату труда и выплату социально-трудовых льгот (в последующем оплата труда)...

9. Предприятия имеют право хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий не свыше 3 рабочих дней...

11. Предприятия выдают наличные деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы... в размерах и на сроки, определяемые руководителями предприятий.

Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы... предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Выдача наличных денег под. отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу.

Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается.

12. Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые утверждаются Госкомстатом Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации.

П. Прием, выдача наличных денег и оформление кассовых документов

13. ... Прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным, письменным распоряжением руководителя предприятия.

О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.

14. Выдача наличных денег из касс предприятий производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным), заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами, на это уполномоченными.

В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях, счетах и др. имеется разрешительная надпись руководителя предприятия, подпись его на расходных кассовых ордерах не обязательна.

15. При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу кассир требует предъявление документа (паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан и отбирает расписку получателя. Если заменяющий расходный кассовый ордер документ составлен на выдачу денег нескольким лицам, то получатели также предъявляют указанные документы, удостоверяющие их личность, и расписываются в соответствующей графе платежных документов. Однако в последнем случае запись о данных документа, удостоверяющего личность на денежном документе, заменяющем кассовый расходный ордер, не производится.

Расписка в получении денег может быть сделана получателем только собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы: рублей - прописью, копеек - цифрами. При получении денег по платежной (расчетно-платежной) ведомости сумма прописью не указывается.

16. Выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе предприятия, производится по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров.

Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе. Если выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтерией указываются фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится по ведомости, Перед распиской в получении денег кассир делает надпись: «По доверенности». Выдача денег по доверенности производится в соответствии с требованиями, предусмотренными в пункте 15. Доверенность остается в документах дня как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости.

17. Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию... производится кассиром по платежным (расчетно-платежным) ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя.

На титульном (заглавном) листе платежной (расчетно-платежной) ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия или лиц, на это уполномоченных.

В аналогичном порядке могут оформляться и разовые выдачи денег на оплату труда (при уходе в отпуск, болезни и др.)...

Разовые выдачи денег на оплату труда отдельным лицам производятся, как правило, по расходным кассовым ордерам.

18. По истечении установленных пунктом 9 сроков оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию... кассир должен:

а) в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки: «Депонировано»;

б) составить реестр депонированных сумм;

в) в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию сумм, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью. Если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись: «Деньги по ведомости выдавал (подпись)». Выдача денег кассиром и раздатчиком по одной ведомости запрещается;

г) записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп: «Расходный кассовый ордер № __».

Депонированные суммы сдаются в банк, и на сданные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер.

19. Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выписаны на машине (пишущей, вычислительной). Подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются.

В приходных и расходных кассовых ордерах указывается основание для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы.

Выдача приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов на руки лицам, вносящим или получающим деньги, запрещается.

Прием и выдача денег по кассовым ордерам может производится только в день их составления.

21. Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других приравненных к ней платежей, регистрируются после их выдачи.

Регистрация приходных и расходных кассовых документов может осуществляться с применением средств вычислительной техники. При этом в машинограмме «Вкладной лист журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров», составляемой за соответствующий день, обеспечивается также формирование данных для учета движения денежных средств по целевому назначению.

III. Ведение кассовой книги и хранение денег

22. Все поступления и выдача наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге.

23. Каждое предприятие ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью…

Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия.

Записи в кассовой книге ведутся в 2 экземплярах через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами.

Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера предприятия или лица, его заменяющего.

26. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера предприятия.

27. Выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе, в оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира. Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход предприятия.

32. После издания приказа (решения, постановления) о назначении кассира на работу руководитель предприятия обязан под расписку ознакомить его с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, после чего с кассиром заключается договор о полной материальной ответственности.

33. Кассир в соответствии с действующим законодательством о материальной ответственности рабочих и служащих несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию, как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

34. Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам.

35. На предприятиях, имеющих одного кассира, в случае необходимости временной, его замены исполнение обязанностей кассира возлагается на другого работника по письменному приказу руководителя предприятия (решению, постановлению). С этим работником заключается договор, предусмотренный пунктом 32.

36. На малых предприятиях, не имеющих в штате кассира, обязанности последнего могут выполняться главным бухгалтером или другим работником по письменному распоряжению руководителя предприятия при условии заключения с ним договора, предусмотренного пунктом 32.

IV. Ревизия кассы и контроль за соблюдением кассовой дисциплины

37. В сроки, установленные руководителем предприятия, а также при смене кассиров на каждом предприятии производится внезапная ревизия кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге. Для производства ревизии кассы приказом руководителя предприятия назначается комиссия, которая составляет акт. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указываются их сумма и обстоятельства возникновения.

39. Ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей предприятий, главных бухгалтеров и кассиров. ...

41. Банки систематически проверяют соблюдение предприятиями Порядка ведения кассовых операций. ...

44. Настоящий Порядок ведения кассовых операций применяется всеми предприятиями на территории Российской Федерации...

Приложение 10. Перечень Типовых бухгалтерских документов, образующихся в деятельности организаций, с указанием сроков хранения (утв. Росархивом от 06.10.2000 г.) (извлечение)

Номер статьи

Вид документа

Срок хранения документов

1

2

3

4. 1 . Бухгалтерский учёт и отчётность

135

Бухгалтерские балансы и отчёты (приложения к балансу, пояснительные записки):

б) годовые ................................................

в) квартальные ...........................................

 


Пост.

5 лет.

138

Переписка об утверждении и уточнении балансов и отчётов

5 лет.

142

План счетов бухгалтерского учёта

5 лет.

143

Отчёты по перечислению денежных сумм по государственному и негосударственному страхованию (пенсионному, медицинскому)

Пост.

145

Документы (планы, отчёты, протоколы, акты, справки, докладные записки, переписка) о проведении документальных ревизий финансово-хозяйственной деятельности, в том числе, проверке кассы, правильности взимания налогов и др.

5 лет.

148

Бухгалтерские учётные регистры (главная книга, журналы-ордера, разработочные таблицы и др.).

5 лет.

150

Первичные документы и приложения к ним, явившиеся основанием для бухгалтерских записей (кассовые, банковские документы, корешки банковских чековых книжек, ордера, табели, акты о приёме, сдаче и списании имущества и материалов, квитанции, корешки к ним, счета-фактуры, накладные и авансовые отчёты и др.).

5 лет.

151

Документы (акты, сведения, переписка) о взаимных расчётах и перерасчётах между организациями.

5 лет.

152

Переписка о финансово-хозяйственной деятельности (об учёте средств, приёме, сдаче и списании материальных ценностей и др.).

5 лет.

153

Лицевые счета работников

75 лет.

155

Документы (расчётно-платёжные ведомости на выдачу зарплаты, материальной помощи и др. выплат).

5 лет.

156

Переписка о выплате заработной платы.

5 лет.

157

Сведения, справки о совокупном доходе работников за год и уплате налогов.

5 лет.

158

Гарантийные письма

5 лет.

159

Сведения об учёте фондов, лимитов заработной платы, об удержании из заработной платы, о выплате отпускных и выходных пособий.

5 лет.

164

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учётных документов

До замены новым

166

Документы (протоколы, акты, расчёты, заключения) о переоценке основных фондов, определении их износа.

Пост.

168

Оборотные ведомости

5 лет.

169

Свидетельства о постановке на учёт в налоговых органах

Пост.

170

Отчёты по налогам:
а) годовые
б) квартальные
в) месячные


Пост.
5 лет.
1год.

171

Документы (расчёты, справки, таблицы, сведения) о начисленных и перечисленных суммах налогов, в бюджеты всех уровней.

5 лет.

193

Книги, журналы, карточки учёта:
г) расчётов с организациями
д) приходно-расходных кассовых документов
ж) сумм доходов и подоходного налога работников.


5 лет.
5 лет.
5 лет.

Приложение 11. Помним об ответственности.

Основание: Ст. 116 НКРФ

За нарушение ЖСК срока подачи заявления о постановке на учёт в налоговом органе - штраф - 5 тыс. руб.

То же - на срок более 90 дней - штраф - 10 тыс. руб.

 

NB

 

Основание: Ст. 117 НКРФ

За ведение ЖСК деятельности без постановки на учёт в налоговом органе – штраф в размере- 10 °/о от доходов, полученных в результате такой деятельности, но не менее 20 тыс. руб.  То же – более 3-х месяцев – штраф в размере -20 % таких доходов..

 

NB

 

Основание: Ст. 118 НКРФ

За нарушение ЖСК срока представления информации об открытии или закрытии счёта в банке - штраф - 5 тыс. руб.

 

NB

 

Основание: Ст. 119 НКРФ

За непредставление ЖСК в установленный срок налоговой декларации - штраф в размере- 5 % суммы налога по декларации за каждый месяц со дня, установленного для её представления , но не более 30 % от этой суммы и не менее 100 руб. то же - в течение более 180 дней - штраф в размере 30 % от суммы налога и 10 % этой суммы за каждый месяц, начиная с 181-го дня.

 

NB

 

Основание: Ст. 120 НКРФ

За грубое нарушение ЖСК правил учёта доходов и расходов, объектов налогообложения в течение одного налогового периода – штраф в размере-5 тыс. руб. то же – в течение более одного налогового периода – штраф в размере - 15 тыс. руб.. Если эти деяния повлекли занижение налоговой базы – штраф в размере 10 % от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 тыс. руб.

 

NB

 

Основание: Ст. 122 НКРФ

За неуплату (неполную уплату) ЖСК сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога, других неправильных действий (бездействий) - штраф в размере- 20% неоплаченных сумм налога. То же - допущенное умышленно - штраф в размере- 40 % суммы, подлежащей перечислению.

 

NB

 

Основание: Ст. 123 НКРФ

За неправомерное неперечисление (неполное перечисление) ЖСК сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению – штраф в размере - 20% суммы, подлежащей перечислению.

 

NB

 

Основание: Ст. 126 НКРФ

За непредоставление ЖСК в установленный срок документов и (или) иных сведений, предус